眼看着2015年注册会计师全国统一考试的日子是越来越近了，考生们现在大都是在“埋头苦学”着。从中华会计网校答疑板和论坛相关版块来看，考生们在做题中遇到的困难也是越来越多了。与其“就题论题”不如“借题发挥”，于是我们就针对一些大家重点关注或较复杂的题目做了一下“发挥”，希望能对各位复习备考2015年的注会考试有所帮助！
典型题目
甲公司有关资产信息如下：
（1）持有A公司90%的股权，对被投资企业能够产生控制，期初账面价值为1000万元，期末可收回金额为950万；
（2）持有B公司25%的股权，账面价值为1700万元，期末可收回金额为1800万元，已经计提减值准备200万元；
（3）有一项交易性金融资产，账面价值为3000万元（其中成本2800万元，公允价值变动200万元），期末公允价值为2700万元；
（4）划分为债务工具的可供出售金融资产，至当期期末已经累计确认的减值损失100万元，账面价值为1500万元，期末公允价值为1700万元。已知甲公司对所持有的长期股权投资不打算长期持有。
根据上述资料，甲公司在当期期末应确认的递延所得税费用为（）。
A、12.5万元
B、－62.5万元
C、50万元
D、－25万元
正确答案
资料（1）长期股权投资应计提的减值准备＝1000－950＝50（万元）；
资料（2）长期股权投资应计提的减值准备＝0；
资料（3）交易性金融资产应确认公允价值变动损失300；
资料（4）可供出售金融资产应转回的减值准备＝100（万元）；
所以甲公司当期期末应确认的递延所得税费用＝（－50－300＋100）×25%＝－62.5（万元）。
【正确答案】B
涉及知识点
递延所得税资产及递延所得税负债的确认
（1）递延所得税资产的确认：
①递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。
②确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
③对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
④对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。
（2）递延所得税负债的确认：
①除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
②除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。
文 郝新华
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