论企业投资活动中的税收筹划

　　税收筹划的概念

　　税收筹划指的是纳税人基于遵守税收法律、法规的条件下，以税法要求与生产经营特点为依据，为实现合理纳税情况下的最小化而进行设计与运筹。从客观上来讲，税收筹划是为了在合理情况下延长税收时间、减轻税收负担、缩小税基范围、享受更多税权以及实现税收成本最优化。对于企业管理而言，税收筹划涉及到的内容非常广泛，在企业投资、经营等各项业务中都发挥着十分重要的作用，能够使企业的税收负担得以减轻，使企业在市场中的竞争力得到有效提高。

　　税收筹划产生的原因

　　从主观上来讲，现代经济学的研究是基于两个基本假设，即资源稀缺与人是理想的。资源的稀缺性要求我们必须以提高资源利用率为原则，使其效用得到最大发挥；而理性人假设则是说人是理智的，应明确认识到自身行为的成本收益，当处于特定环境时，应使自身效用得到最大程度的满足。对于税收筹划而言，经济学这两个基本假设的引入使得我们能够更加充分认识到税收筹划的本质内涵，而税收筹划的产生原因也是基于这两个假设。

　　从客观上来讲，根据税收筹划的筹划区域范围可将其分为两类，即国内税收筹划与国际税收筹划，因此，税收筹划产生的客观原因应从这两个方面进行阐述。就国内税收筹划而言，其客观因素主要包括纳税人定义上的可变通性、课税对象金额的可调整性、税率的差别、全额累进临界点的突变性、起征点的规定、不同政策对税收的减免等等。而站在国际税收筹划的监督来看，其客观影响因素主要从以下几个方面得到表现：不一致的纳税人概念、不同国家间的课税税种、税率差别、税基差别、以及避免国际双重征税方法的差别等等。

　　企业投资活动中税收筹划的必要性

　　提高企业财务管理水平。在企业投资活动中，税收筹划的实施能够使管企业财务管理水平得到有效提高。投资活动中税收筹划涉及到的方面非常广泛，包括税收政策、会计核算、财务政策以及资金运作等等，企业资产的变现能力可以通过税收筹划的实施而得到有效提高，进而为企业资金的周转加速，并使资金得到充分能利用，对于货币资金的时间价值的利用而言起到了积极的影响，使企业效益得到提升。

　　保障企业的市场竞争力。在企业投资活动中，税收筹划的实施对于企业市场竞争力而言是一个重要的保障。企业对筹资途径进行选择性的规划，选择的投资方案必然以税负轻为主，使企业的税收负担得以合理减轻，进而为企业税后利润的增加提供有力的支持，对于企业自我积累的实现产生了积极的意义，并且也为企业市场竞争力提供了强有力的保障，对于企业的发展而言有着十分重要的意义与影响。

　　实现对企业风险的有效控制。在企业投资活动中，税收筹划的实施能够使企业风险得到最大程度的降低。在投资过程中，企业需要对宏观经济发展形势加以分析与考虑，顺其方向才能够确保投资决策的正确性，使企业由于投资方向与政府宏观调控政策相背离而造成的投资风险得到有效减少甚至避免，如此才可以引导企业的经营与发展引入良性循环，对于企业的可持续发展的实现而言有着十分积极的影响。

　　企业投资活动中税收筹划应遵循的原则

　　注重企业的整体利益。在企业投资活动中，税收筹划的实施应以减轻税收负担，提高企业税收收益为首要目标，然而在税收筹划实施的过程中，企业会产生各种成本，因此，就必须做好税收筹划预期成本与收益的对比工作，如果预期成本比预期收入要大，那么这一项税收筹划方案是不可行的，一旦执行将会给企业带来损失。此外，在企业投资活动中，税收筹划应做好整体规划，强调整体利益，不能因为一个纳税环节中的个别税种负担而付出过多的投入，就算某一税负减少会增加另一种税负，就是说税负的减少并不代表企整体收益有所下降，因此，在税收筹划的过程中，企业必须强调税负的整体，而非细节，以此保障企业的整体利益。

　　确保企业税收筹划的合法性。在企业投资活动中，税收筹划的实施必须是建立在遵守国家法律法规的前提之上，不能够基于偷税漏税的目的而进行税收筹划活动。目前我国在税收法律法规制度建设方面仍存在诸多问题，许多投资者则认为税负机关会将合法的税收筹划方案视作偷税漏税行为，因此，在现实中对税收筹划方案的把握非常重要，在方案实施前，应向相关税负部门征求意见，以此使不必要的惩罚得以避免。

　　强调企业的长期发展。在企业投资活动中，税收筹划的实施应作全盘考虑，为企业发展的长远利益以及可持续发展提供强有力的保障。企业不应该过分追求眼前利益而不考虑长远发展，仅仅为了低税负而将税收负担转移到未来。此外，因为现阶段我国税收政策正在不断改革与调整，许多政策并非一成不变，因此，企业应对最新颁布的规定加以充分考虑与利用，通过对新旧法规的过渡期产生的优惠政策的有效利用，并使新法实施前后企业税收筹划实施的潜在风险加以规避，使企业经济效益得到有效保障。只有基于对长远利益考虑实施的企业税收筹划，才能够使企业健康、稳定的发展得以实现。

　　5企业投资活动中税收筹划的内容

　　对企业筹资途径的税收筹划。企业对外投资的资金除了自有本金以外，其他途径筹集到的资金也属于其范畴之内，例如金融机构借款、其他企业借款、股票债券等等。企业的资本结构的形成取决于其筹资的形式，其资本结构不同会使得企业的筹建及运营中采取不同的税费处理方法，对于企业未来的税收负担产生的影响也是非常深远的。

　　对企业投资方式的税收筹划。投资分为两类，即直接投资与间接投资。其中直接投资指的是采取一定的措施来使企业形成新的生产能力，例如新建生产线、兼并、资产转让、资产置换等等，对于企业为未来的税收负担而言，不同的方法产生的影响也有所不同。

　　对企业投资经济形式的税收筹划。由于投资者的性质不同，使得企业可以被划分为中资企业、中外合资企业、中外合作企业以及外资企业等多种形式。而以法律形式来划分，可以将其划分为两种，即法人企业与非法人企业。不同组织形式的企业会承担不同的税收。对于公司企业而言，在利润分配环节上，企业需缴纳企业所得税，投资者在分配税后利润的过程中，还需要缴纳一次个人所得税；对于合作企业而言，企业所得税是这类企业不需要缴纳的，只需要对合伙人分得利益的个人所得税进行征收。此外，法人企业与非法人企业承担不同的税收义务，在企业设立分支机构时，应对分支机构设立的形式加以考虑，通过采用合理的设立形式，使应缴纳所得税得以减少，使企业的税收负担得以减轻。

　　对企业投资地域的税收筹划。由于我国经济发展存在严重的不平衡性，地域发展特征显著，沿海、内部、西部以及东部的经济发展的差别非常大。因此，调整我国经济布局，促进我国经济整体发展有着十分重要的意义。为了实现这一目的，政府应出台不同的政策以针对不同的企业。与此同时，企业也要对地区的税收优惠政策差异加以充分的利用，将企业或分公司设置在低税区，对国家税收优化政策加以最大限度的利用，使得企业的整体税收负担得以减轻。

　　对企业投资项目的税收筹划。相比于许多国家，我国同样采取了产业倾斜政策以应对经济发展存在的问题。为了实现产业结构的优化，对于满足国家产业政策的行业投资政府应予以大力支持，并提供税收优惠。为此，在进行投资活动之前，企业应对投资方向予以明确，并充分考虑国家税收政策，以此为税收筹划的实施提供充分的参考依据，确保其合理性与正确性。从宏观的角度出发，应对投资行业与税收优惠政策的关系加以充分考虑，从微观角度出发，还要对产品生产的多方面要素加以分析，以此使企业的投资安排最优化，进而使税收成本得以控制。

　　曾祥娇