浅析信贷业务中会计报表的快速甄别

　　【摘要】在信贷业务中，会计报表对印证企业经营状况直接有效，财务报表甄别和核实是信贷业务既是企业贷前调查的重要部分，也是信贷审核中重要的分析内容，但在实际业务操作中，会计报表真实性相对较差，对信贷人员判断和决策产生很大干扰，快速甄别会计报表真实性，判断企业经营状况，根据情况对企业采取支持或拒绝信贷业务申请，提高信贷审批效率对目前信贷业务将起到积极推动作用。

　　【关键词】单一会计报表 合并报表

　　信贷业务是银行的主要利润来源，然而信贷风险也是银行面临的主要风险。在审查审批环节，目前虽然实行了专职信贷审批人制度，但审批人员只对信贷资料的完整性、合规性进行审查，缺乏对风险的深度分析。而对信贷资料的真实性负责的支行调查人员出于多拿营销奖励的考虑，有时会帮助客户美化借款资料，致使形式上合规而内容不真实的信贷得以发放，贷前调查风险控制作用弱化。

　　在信贷业务中，财务报表是目前普遍采用的基本分析方法。通过对一段时期企业的资产负债表、损益表、财务状况变动表等财务报表的分析，对企业的经营成果、竞争能力、现金流等财务状况作出评估，及早识别潜在的信贷风险。财务报表甄别和核实是信贷业务既是企业贷前调查的重要部分，也是信贷审核中重要的分析内容，但在实际业务操作中，会计报表真实性相对较差，对信贷人员判断和决策产生很大干扰，快速甄别会计报表真实性，判断企业经营状况，根据情况对企业采取支持或拒绝信贷业务申请，提高信贷审批效率对目前信贷业务将起到积极推动作用。企业编制虚假会计报表，主要目的是为获取银行信用，除编制简单的虚假报表外，还可能利用各种造假方法编制较难辨别的会计报表，增加了信贷人员进行会计报表甄别时难度。目前常用的会计报表造假手段有利用资产重组、关联方交易、选用不当会计政策和会计估计、虚拟资产挂账、虚构交易事实、利用应收款和应付款等手段。为提高效率，我们也采取核对报表数据、分析性复核、虚拟资产剔除、应收和应付款造假、审计报告分析、会计报表附注分析法，关联方交易分析等方法，各种方法可单独使用，也可采取综合运用方法对企业单项业务进行专门的分析、判断。

　　会计报表分为合并报表、汇总报表和单一报表，在日常业务中经常遇到的是合并报表和单一报表。财务报表审核方法包括对财务报表的形式审核、报表相互之间勾稽关系审核、重要会计科目审核和异常情况审核等，对于合并报表还需对本部报表和占比重较大的子公司财务报表进行审核。下面就以单一报表为例，列示几种较为简单易行的方法。

　　一、单一会计报表的审核

　　（一）资产负债表、利润表、现金流量表的形式审核和报表间勾稽关系审核

　　公司类信贷业务中需提供三年一期财务报表，年度报表一般需要提供经会计师事务所审计的财务报表，首先信贷人员需对审计结论进行审查，对有保留意见和拒绝出具审计意见的财务报表进行筛选，查看审计报表的会计报表附注，关注重要会计科目变化。其次需对资产负债表进行核查，利用会计报表恒等式进行核对，资产=负债+所有者权益进行核对，利用当年未分配利润=上一年未分配利润期末数+当年实现的净利润（在未进行股利分配情况下），验证利润表与资产负债表的勾稽关系；对现金流量表中的现金及现金等价物净增加额（或净减少额）核对资产负债表中货币资金当期变化数据（期末数-期初数）。在实际业务中，部分企业未将银行承兑汇票（含敞口和全额）、信用证、商业承兑汇票列入资产负债表核算，因票据可背书流转，由此部分企业也未将其在现金流量表中进行体现，所以在审核会计报表前需企业明确银承、信用证、商业承兑汇票是否纳入会计报表核算范围。

　　（二）重要会计科目审核

　　在审核主要会计科目时，可利用EXCEI表格对三年一期报表进行变动差异分析，从中发现企业经营特点和主要会计数据变化。发现指标的异动情况，如比率极端优秀或突然好转，在结合企业发展所处阶段前提下，判断其指标异动的合理性。在判断指标异动合理性时，设立参照值进行对比，可以借鉴上市公司公布数据或同类企业进行对比，在选择参考值时注意选择主业突出的上市公司，尽量避免混业经营或各产业占比不突出作为参考值。利用折线图对企业营业收入、应收票据、应收账款、预收账款进行对照，结合企业销售收款政策和主要结算方式判断其是否同向同比例变化，在实际业务中部分企业还通过其他应收款和其他应付款核算部分收入（如不开发票收入），在关联交易中较为常见，也可以将其列入对比对象。以此类推对营业成本、应付票据、应付账款、预付账款进行判断。

　　（三）现金流量表审核

　　经营活动产生的现金流量中的销售商品、提供劳务收到的现金与利润表中营业收入进行对比，一般差异在20%以内为正常（包含银承、信用证、商业承兑汇票等结算方式），在比对中主要考虑增值税税率、应收账款、应收票据和预收账款等科目影响，资产类科目为期初-期末，负债类科目为期末-期初。以此类推可对购买商品、接受劳务支付的现金与营业成本进行对比，在核对中注意营业收入与营业成本及相应现金流是否为同向同比例变化，关注营业收入与营业成本增长率比值变化，一般在80%-120%之间。

　　可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资和固定资产原值三年一期数据变化可与投资活动产生现金流量进行对比，因固定资产折旧、各项投资风险准备和跌价准备均为非现数据，同时根据新会计准则中规定长期投资由权益法改为成本法，资产负债表与投资活动现金流量数据对照均为原值。

　　二、合并报表审核

　　（一）合并报表与汇总报表的简单辨别方法

　　在实际业务中经常遇到汇总报表或近似汇总报表替代合并报表，二者区别主要在于是否对合并子公司进行合并抵消。在合并报表中，母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益进行抵消，合并报表实收资本是母公司本部的，而汇总报表则是采取加总的，可以核对实收资本数据，合并报表中一般少数股东权益应有数据，如发现异常再进行进一步分析。

　　当合并子公司为控股非全资子公司时，合并报表中少数股东权益应当有数据，如企业提供各子公司报表可清晰计算出少数股东权益具体数据。在实际业务中企业一般仅提供母公司本部报表，不提供子公司报表或仅提供少数子公司报表，由此导致多数情况下少数股东权益数据无法准确核对，信贷人员应争取企业提供主要核心子公司同期会计报表进行主要数据核对。在少数股东权益核对时，需注意特殊情况下可能出现负值。当子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负值。

　　（二）合并报表的简单剔除法

　　在合并报表中，报表造假中较多利用关联方交易等，可采取以下简单剔除法落实企业的实际资产和销售情况。落实实际资产情况时采取不良资产剔除法，主要包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费（按新会计准则需直接列入当期费用）、长期待摊费用、还包括八项计提减值和跌价损失，即虚拟资产和损失均剔除。在信贷人员现场调查时，可结合查看固定资产明细账、企业提供银行对账单、票据结算登记簿、库存明细账等。销售收入中可将关联交易的营业收入和净利润直接剔除，信贷人员可结合对应收账款、其他应收款中对关联公司往来金额进行判断。

　　在现场调查时，比较简便的方法是现场核查企业报税系统中的资产负债表和利润表，在对数据进行核对时，需考虑资产负债表中未分配利润和利润表中净利润的报税目的性，其他数据如参考价值相对较大。信贷人员需加强与企业会计人员沟通，了解会计报表处理特点，能直接了解到报表哪些数据与报税报表不符，以快速甄别信贷业务提供的会计报表与企业经营的偏差度。

　　总之，企业提供虚假报表的主要目的为获取银行信用，虚增资产、虚增收入非常常见，在虚增资产主要通过应收账款、预付账款、其他应收款、存货等科目，对应负债类科目主要为应付账款、预收账款、其他应付款、未分配利润等科目，随着土地价值的不断上涨，部分企业也采取虚增无形资产科目在增加资产规模。收入除企业提供增值税或营业税纳税申报表、完税凭证外，其他收入可结合银行对账单、票据登记簿、贴现费用等进行核实企业收入的真实性。销售费用、管理费用、财务费用可通过查看企业明细账进行简单核对。另外需关注部分企业采取虚增投资收益、营业外收入来调整企业利润总额，美化企业盈利能力，可采取大额数据特殊分析方法进行特殊处理。

　　信贷人员结合自身行业经验、行业特点，利用以上简便会计甄别方法，了解企业真实经营情况，及时准确做出信贷结论。

　　参考文献

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　　[2]石汉祥.论国有商业银行的信贷风险管理[J].武汉大学学报（社会科学版），2003（1）.

　　[3]张淼.商业银行信贷风险管理[M].上海：上海财经大学出版社，2005

　　[4]凋升业.金融理论与实[M].北京：中国财政经济出版社，2001.

　　作者 毕玉耕

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