提升医院往来账管理能力的方法初探

　　【摘要】伴随医院行业竞争的不断加剧，其自身的财务管理，尤其是往来账管理对于提升其核心竞争力越发重要。本文从医院往来账管理的基本内容界定切入，从三方面对目前我国医院往来账管理方面存在的主要问题及成因进行分析，并提出相应的对策和思考：不断提升对往来账管理的重视程度；不断完善往来账目设置，实行分级分类管理；严格做好坏账计提准备及核算制度。

　　【关键词】医院 往来账管理 应收账款 预算管理

　　按照往来账款的基本概念，医院的往来账应该指的是医院在提供医疗服务等各项业务活动中，与相关单位或者个人发生的应收、应付、暂收及暂付款项，具体包括住院费、应收医疗账款、其他应收款、预付账款、应付医疗账款等。可以说，往来账是医院资产、负债的一个重要组成部分，但是往往因为医院对应收账款管理等不善，加之医院本身各项业务的频繁性，涉及范围较广以及应收账款数额偏大等因素的影响，导致医院的内控管理很容易存在漏洞及不完善的地方。尤其是医疗科研经费的管理能力有待提高。因为当下行业内的竞争加剧，科研活动日益受到诸多医院的重视，但是经常出现一些管理混乱、超预算使用及结算不及时等诸多问题。因此，本文将深入剖析目前医院往来账管理的主要问题及成因，并提出相应的对策建议，来不断优化医院的现金流管理，从而有效防范财务控制风险，提高医院的资金使用效益。

　　一、医院往来账管理的基本内容界定

　　根据已有的研究文献及医院的财务管理相关实践，本文将从三个部分对医院的往来账目管理进行阐述：一是医院与相关单位的往来账：其一是与合作单位的直接往来账目，包括银行存款、预付账款、股权投资、债权投资、短期（长期）借款、长期应付款及药品支出等；其二是医院代收的款项，包括应缴款项、应付社会保障费和应缴税费等。二是医院与个人的往来账：根据新的《医院会计制度》，指的是医院与个体病人及医生职工之间的资金往来，包括病人医药费、应收医疗款、预收医疗款、应付工资和应付福利费等诸多会计科目。三是一些其他往来账：具体指的是财政应返还额度（包括财政直接支付和财政授权支付两个二级科目）等内容。

　　二、目前我国医院往来账管理方面存在的主要问题及成因分析

　　（一）往来账目分类杂乱，预算控制能力偏低

　　这主要表现在：一是一些医院的往来账目的信息化管理不够规范，没有统一的标准，具体表现在各款项会计科目分类混乱，比如其他应收应付栏目大量存在，往来账信息编码存在差异，这直接导致分类核算变得复杂。二是缺少预算和财政拨款执行指标的科学性。目前我国大部分医院是非营利性的，属于事业单位的范畴。根据新的事业单位会计核算准则，要求不但每个年末进行下一年度部门预算编制计划，而且会有财政拨入款项的存在，原有财务分析指标因缺少预算和财政拨款执行指标难以反映单位预算执行情况和财政拨款执行情况，给报表使用者了解相关情况造成不便。

　　（二）账目繁多，经费管理混乱的问题严重

　　这主要体现在以下几个方面：一是由于医院往来账的固有特征导致的会计核算程序复杂，清欠力度薄弱等管理漏洞，产生很多债务造成坏账损失等。二是医院的财务票据管理存在诸多漏洞。比如一些医院目前对于纸质财务票据的保存疏于管理，往往缺少完备的保存机制，造成财务票据丢失的问题司空见惯。三是预算与执行预算存在一定程度的脱节，很可能导致财务管理失控的问题。四是由于会计原始凭证资料传递上存在一些不可预计的误操作，或者会计账簿记录上的漏洞与差错等因素，将直接导致医院与对方的债权债务关系不一致而出现漏付的事件，这也将严重影响医院的偿债能力和资信程度。

　　（三）坏账处理难度较大

　　医院的呆账坏账的范围主要包括住院病人所欠的医药费用及医院对外投资项目等形成的款项。前者的拖欠现象在各大医院都有不同程度的发生比例，这主要是因为医院具有社会公益性，及一些病人缺失经济条件制约了其无法正常支付医疗费用。按照目前我国医院的相关规定，要求按照年末应收医疗款余额（公费及劳保医疗欠款除外）和应收在院病人医药费提取坏账准备，其计提比例有所差异：三级医院（5%）、二级医院（4%）、一级医院（3%）。然而很多医院已形成的坏账损失未能及时核销问题普遍存在。通常来说，医院的应收账款账龄超过三年，并且这三年内与相关单位（病人）基本没有往来的情况下，需要认真清查，对这些坏账进行及时的清理。

　　三、若干提升医院往来账管理能力的方法及建议

　　在医院的经营管理中，随着医院改革的逐步推进，扩大了医院的自主化管理的权限。在医院的会计账目中医院往来账占有非常重要的地位，因此做好医院债权和债务业务的管理对于医院的良性发展发挥着越来越重要的作用。所以医院管理者应该高度重视医院往来账管理工作，建立健全相关账目管理制度，各部门密切协同配合，明确职责责任，强化医院各种债权债务的科学管理，加强监督考核，以此达到提高医院的资金使用效率，减少债权损失，降低财务风险的目的。

　　（一）不断提升对往来账管理的重视程度

　　一是不断提高对往来账簿的要求，比如建议增设“到期日期”信息，从而完善催收机制；二是设置专门的人或者部门进行往来账目的清查工作，定期对来往账龄进行整理和分析，做好往来账的风险控制。具体操作流程：每月由医保会计通知总账会计具体数额，并解释其原因，再经领导审核批准，由医院总账会计及时调账，做冲减“应收医疗款”及“医疗收入”的处理，从而有效避免若干年后同一往来账户的多个往来科目仍有余额的债权风险。三是要求票据管理员对收款票据的库存数和尚在使用人员手中的未使用票据进行定期核对，至少每季度清库一次，从而做到账票相符，并能够对票据丢失和毁损情况进行及时查明原因，分清责任，然后再根据具体流程进行报批和处理。

　　（二）不断完善往来账目设置，实行分级分类管理

　　具体要求是医院需要按照发生的往来账，在规定的总账会计科目级别下设置明细会计科目，从而在该明细科目下按风险程度进行分类管理，及时全面地了解各种往来账的相关信息。一是根据新会计制度完善医院的会计科目设置，比如增设“应缴税费”科目取代原“其他应付款”核算应缴各种税费；应缴款项核算医院按规定应缴入国库或应上缴行政主管部门的款项，包括处置固定资产等按规定应上缴的款项，范围大于原科目应缴超收款等。二是设置专门的部门来负责管理，按照对病人预交金的收款和退款的操作流程，通过“收支两条线”的具体管理办法，即规定预交款的退款只能在结算时办理，并收回原预交收据方可办理出院手续，并且应由计算机和不参与预收款业务的人员专门核对，从而有效防止其他原因被套现。

　　（三）严格做好坏账计提准备及核算制度

　　医院只要存在应收账款，客观上就决定了发生坏账损失的可能性是存在的。鉴于目前我国医院对应收账款疏于全面管理的现状，以及坏账计提的不合理性，比如不能简单地依据年末应收医疗款乘以固定比例来计算，建议从信用分析切入，即根据病人的家庭经济能力、欠费时间的长短以及病人的信用等数据信息进行信用等级划分，然后根据不同的信用等级来规定坏账准备提取率。一方面，通过每个病人的信用档案计算的坏账提取率×该项应收医疗款，并根据实际情况随时做好相应调整；另一方面，对逾期一年以上、无法收回或者已成为实际坏账的应收账款及时确认损失。

　　在以上三方面的策略之外，建议医院提高财务决策的科学化水平，有效防止因决策失误而产生财务风险。比如在科研筹资决策过程中，首先要求医院能够事先根据财务客观情况科学预测科研资金的需求量，然后通过对资金成本的计算分析及各种方式的风险分析，选择正确的投融资方式，从而可以避免因财务决策失误而带来的财务风险。

　　四、结束语

　　综上所述，为了不断提高资金的使用效率，提高医院更好地为社会服务职能的发挥，需要不断完善其往来账管理。但是医院的往来账管理是一项比较复杂的系统工作，本文虽然基于现实情况的分析给予了一些提升医院往来账管理能力的方法及建议，对医院完善往来账管理具有一定的指导意义，但是还要需要根据医院的实际情况进行一定的调整和完善。

　　参考文献

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　　作者 亓麟