（一）理论体系层面
定量分析技术要“去抽象化”。管理会计因采用了区别于传统会计的计量经济学分析技术而被理论界青眼有加，但在理论联系实际的过程中遇到了较大阻力。不能不说，研究中一些计量分析模型存在着过度“抽象化”问题，着眼追求形式的完美而牺牲分析技术的可理解性和可操作性。美国管理会计专家、平衡计分卡之父罗伯特·卡普兰说过，没有经过实践检验的会计理论是空洞的。管理会计研究应该解决好理论假设与现实情况的落差，不孤芳自赏，不刻舟求剑，不自拉自唱。因为，管理会计的崛起必须注重历史与现实、理论与实践、学术与实务的有机统一，不能脱离特定经济社会条件来抽象研究，不可能千篇以律、归于一尊。
研究模式要注重“合作”与“经验”。梳理西方管理会计史，不能发现，发端于20世纪20年代，至今已完成了“财务决策--管理决策--价值创造”的三次飞跃。在长达近90年的理论演进中，实务界人士始终占据着管理会计研究队伍的较高比例（他们多来自大型企业集团、大型管理咨询机构、行业研究机构等），理论研究的进展更多依靠实务界的推动。这与我国管理会计理论推动与实务推动倒挂的现状迥异。因此，我国管理会计的理论研究应充分整合相关科研单位、行业协会、企业组织的专家资源（如会计专业协会、管理会计专业协会、各大科研院所、大型企业集团、大型会计师事务所，专业咨询机构、信息化管理软件开发机构），化“独立研究”为“合作研究”，变“规范研究”为“经验研究”，破解视野狭隘、观念陈旧、方法单一、设计执行脱节等难题，深入企业整体、业务、财务、人力资源等做“田野调查”，获取自然状态下的第一手资料，形成理论结晶、制度结晶、道路结晶、实践结晶。
引入“决策成本法”概念框架，丰富学科内涵。2013年9月，财政部印发了《企业产品成本核算制度(试行)》，于是，“成本管理”成为推进我国管理会计体系建设的“先手棋”。我们知道，多数企业仍采用财务会计方法下的成本分析和标准，显然，这容易导致企业成本费用错配、资金使用决策与资金需求现状相关性较低、无法识别冗余能力等。而“决策成本法”能较好弥补这一缺陷，它为组织机构的经济资源利用提供了一种货币反应，帮助管理者了解企业的过去、现在与将来经济活动的因果关系，管理者因此能够了解到企业在优化成本管理效果过程中面临哪些约束条件，又该使用哪些资源来解决问题，以协助管理者做好分析与决策，最优实现组织的战略目标。
归纳总结案例经验，建立行业案例管理与知识储备机制。中国管理会计过去和现在一直生长在中国的经济社会土壤中，未来要继续茁壮成长，也必须深深扎根于中国的经济社会土壤。我国企业在经营管理实践中，创造性地运用了许多管理会计方法，如20世纪50年代的厂部、车间、班组三级核算、20世纪60年代开展的厂内计划价格和资金归口管理；20世纪70年代大庆油田的内部核算；20世纪80年代吉林省开展的厂内银行，首钢的包、保、核；20世纪90年代邯郸钢铁集团推行的“模拟市场核算、实行成本否决”，等等。这些都是中国应用管理会计的成功案例，但这些案例大多只是零星记载，未被系统地梳理和归纳，更没有从实践层面提炼出理论和思想精华。管理会计创新学派代表、美国波特兰州立大学教授托马斯·约翰逊曾经在一次演讲中说，研究人员应该珍视案例的启迪意义，将企业产生问题的原因以及解决问题的方法归纳总结，从案例中得到富有价值的经验。因此，我们要结合中国企业的发展实际，开展典型案例的创新研究，总结行之有效的创新成果和独特经验，建立起行业的知识管理平台机制。
（未完待续）
文 张连起
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