委托销售的财税处理例解
- 来源:财会信报
- 关键字:委托代销,财税处理,手续费
- 发布时间:2015-03-11 12:21
委托代销有两种方式：收取手续费方式和买断方式。采取收取手续费方式代销商品，代销方只能按代销协议确定的代销价格销售代销商品；采取买断方式代销商品，代销方可以自己制定销售价格，销售价格与买断价格之间的差额为代销方的利润。关于上述方式的财税处理，下面以案例说明。
收取手续费方式代销商品
【案例1】A公司委托B公司代销某商品200件，商品已发给B公司。合同约定B公司商品每件售价为200元，A公司按售价的10%向B公司支付手续费。B公司把代销商品全部出售，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为40000元，增值税税额为6800元，款项已经收到。A公司收到B公司开具的代销清单时，向B公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假设A、B均为增值税一般纳税人。
（1）收到代销商品时：
借：受托代销商品40000
贷：受托代销商品款40000
（2）对外销售时：
借：银行存款46800
贷：应付账款40000
应交税费——应交增值税（销项税额）6800
（3）把代销清单交付A公司并取得A公司开具的增值税专用发票时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）6800
贷：应付账款6800
（4）结转代销商品时：
借：受托代销商品款40000
贷：受托代销商品40000
（5）支付代销商品款并计算代销手续费时：
借：应付账款46800
贷：银行存款42800
其他业务收入 4000（40000×10%）
根据国家税务总局关于印发《营业税税目注释（试行稿）的通知》（国税发[1993]149号）文件规定：代购代销货物，是指受托购买货物或销售货物，按实购或实销额进行结算并收取手续费的业务。
B公司应当对代销商品取得的手续费收入4000元，应缴纳营业税4000×5%＝200（元）。账务处理为：
借：营业税金及附加200
贷：应交税费——应交营业税200
视同买断方式代销商品
【案例2】A公司委托B公司代销商品200件，合同约定每件价格为200元，对外销售时价格由B公司自定，其加价部分归B公司所有，B公司可以将没有代销出去的商品退回A公司，商品已发给B公司。B公司销售时每件价格为220元，商品已全部出售。B公司的账务处理如下：
（1）收到代销商品时：
借：受托代销商品40000
贷：受托代销商品款40000
（2）对外销售时：
借：银行存款51480
贷：主营业务收入44000
应交税费——应交增值税（销项税额）7480
借：主营业务成本40000
贷：受托代销商品40000
（3）把代销清单交给A公司，B公司向A公司开具代销商品发票时：
借：受托代销商品款40000
应交税费——应交增值税（进项税额）6800
贷：应付账款46800
（4）按合同约定的价格把代销商品款付给A公司时：
借：应付账款46800
贷：银行存款46800
本例中，B公司的代销活动加价收入（220-200）×200=4000（元），实质是包含在主营业务收入44000元中，已经缴纳了增值税，不像上例收取手续费方式下一样再缴纳营业税。
（未完待续）
秦文娇
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