行政事业单位会计内部控制存在的问题及其完善策略

　　当前，行政事业单位会计内部控制管理相对企业内部控制管理较为薄弱，现有的会计内部控制体系还不能充分发挥应有的作用和内控效果。如何加强行政事业单位会计内部控制，以提高行政事业单位财务管理的效率，保证行政事业单位正常而高效运行，是行政事业单位当前应该关注和思考的问题。由此对加强行政事业单位会计内部控制的策略进行粗浅探讨。

　　目前行政事业单位内部会计控制管理仍存在一些不足，还不能充分发挥其应有的作用。随着我国经济的快速发展，行政事业单位体制不断的深化改革，加强行政事业单位会计内部控制是不容忽视的问题。

　　1 会计内部控制的内涵

　　会计内部控制通俗来说就是为保证一个单位各类业务工作能被顺利有效开展，确保单位资产完整和安全，并通过内控措施有效预防、发展以及纠正各种不当行为和违法行为，确保会计信息和管理的合法性、完整性和较高的真实度而制定和实施的具有控制职能的程序以及方法。

　　2 当前行政事业单位会计内部控制暴露的不足

　　由于会计项目不断增加使得会计内部控制面临的风险也逐渐增加，使在内部控制实施和其作用充分发挥受到阻碍，导致行政事业单位会计内部控制管理暴露出一些不足。

　　行政事业单位会计核算不够规范。目前，部分行政事业单位会计核算工作并不是十分规范，主要表现在对原始凭证管理、财务核算处理以及固定资产管理不到位等方面。如一些行政事业单位在填制原始凭证时不能按照规定的格式和要求的内容填写，并且没有严格执行相应的经手手续制度。在账务核算处理上，常将预算外收入划入往来账中以达到隐藏真实收益的目的。在资产管理上，存在帐外资产的现象较为普遍，一些单位的账面价值与真实资产价值不对等，资产被非法转移现象较为严重。

　　备用金管理较为混乱。不少行政事业单位在备用金管理出现混乱局面，一方面是由于财务部门缺乏足够的责任监督意识，没有定期及时的与借款人沟通协调，使借出的备用金缺乏相应的监管。此外，个别单位的内部管理体制明显存在缺陷，当遇到人员调动和解聘情况时，由于部门与部门之间没做好协调工作，导致备用金无法收回。

　　内部控制方法体系不够健全和完善。这方面的问题主要表现在单位岗位设置、授权审批方面。在岗位设置上，由于单位编制有限，人手紧张，多数单位普遍存在不合理的兼岗现象，不能严格遵守会计法的对不相容职位相分离的相关规定。在行政事业单位实际会计内部控制中，常会发现出纳兼任记账、出纳兼任档案保管等现象。在授权审批方面，存在金额界限不明，多数行政事业单位长期实行“一支笔”的授权审批制度，对大额资金使用、大宗设备采购、没进行集体研究决定，单位资金安全性存在风险，对财务控制的效果造成影响，导致单位内部财务监督检查被迫停留于表面。

　　业务流程控制体系不够健全。当前在行政事业单位会计内部控制中，有些经济事项没有较为明确的审批控制业务流程，导致一些单位为相关的项目购买设备时，在没有订立合同和对应发票的情况下就直接支付入账。其次，部分经济事项的流程控制过于简单，往往进行事后审批，而缺乏对应的事前控制程序。最后，在费用报销方面的流程控制先后顺序不够合理，先审批后审核的控制流程会干扰正常的审核工作。

　　3 完善行政事业单位会计内部控制的策略

　　提高会计内部控制意识。要提高行政事业单位负责人的会计内部控制意识，应加强行政事业单位负责人和相关业务人员的培训工作，增强其内部控制意识。由此，可以由财政部门牵头，联合有关部门，定期、不定期对单位负责人和相关人员进行培训学习，在促进他们夯实内部控制知识的基础上提高对会计内部控制工作重要性的认识，从而提高会计内部控制意识，营造良好的内部控制环境。

　　进一步完善授权审批制度。应把集中决策作为一种重要的内部控制手段。但在实际操作中，并不是所有事情都应经过集中决策，在遵循重要性原则的基础上规定一个金额起点，位于金额起点以下的经济决策事项可以通过授权审批制度来进行控制。同时应进一步划分和明确各岗位人员的权责，以形成合理的内部牵制，确保每个部门所设岗位都在授权的范围内认真工作，不能超越审批权限。对于经办人，也必须在授权范围内根据管理层给出的审批意见来执行业务操作。对于每一个经济业务步骤都应由一个相对独立的员工或者独立的部门来进行，不允许任何人和任何部门在其他职员和部门未进行核算的情况下私自完成某项经济业务。

　　加强部门预算管理。行政事业单位资金属于财政性资金，经过批准的预算是行政事业单位收入和支出的重要依据。部门预算直接规定了单位的支出方向及规模的大小，因此应建立健全部门预算编制、执行、分析、调整、决算编报、绩效评价等内部预算管理工作机制。强化对经济活动的预算约束，实现对经济活动风险控制。定期对单位预算执行进行分析，确保预算执行完成情况，解决预算执行中存在的问题，提出改进措施。

　　对重点内部控制内容加强控制。首先，应加强货币资金的会计内部控制。严格实行不相容岗位相分离的规定，将出纳与稽核、档案保管、记账、银行对账核对、收款票据管理、付款审批和执行等岗位相分离。在支持审批方面，应明确授权审批方式、授权审批的权限与责任以及相关的控制措施。此外，应进一步明确监督检查机构及监督检查人员的权责，实行定期和不定期结合的检查制度。要求物资保管员对收付物资进行谨慎核对的基础上，应实行财务物资全面或局部清查的制度，以保证账实相符，保证财产物资的完整和安全。

　　其次，加强采购业务会计内部控制。将请购与审批、询价与决定最终供应商、采购与验收岗位和相应会计处理的相互分离，禁止由同一个部门或者同一个职员来完成整个采购过程。健全采购管理制度，以避免暗箱操作和违法乱纪等行为的发生。另外，应加强付款环节的控制，要求相关凭证做到规范填写、凭证齐全，必须经过每一个相关责任人和部门的审核通过，保证采购、审核、记录等环节的独立与分离，以确保付款流程的严密、规范。

　　最后，加强资产管理会计内部控制工作。将资产实物管理与资产登记记账岗位进行分离，要求资产明细账与实物记录一致。建立和完善资产处理管理制，对资产处置的程序进行规定，进一步明确资产处置的权责。处理资产报废时，将报废申请与报废审批和资产处置等岗位相分离。在对资产进行变价处理时，应当引入竞价机制，委托社会中介机构对需变卖的大宗资产进行评估，以在资产处置过程中杜绝以权谋私行为的发生。（作者单位：丽水经济开发区财政局）

　　季冰梅

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