小出纳为何能挪用900多万元公款买“六合彩”？

　　案例

　　叶某在某汽车站做出纳员。她工作认真负责，很得领导赏识，同事们也公认由她掌管汽车站的“钱袋子”令人放心。2011年，叶某听说买“六合彩”挣钱快的事后很动心，开始通过熟人买“六合彩”，可没过多久就输了几十万元。为了捞回本钱，从2013年7月开始，叶某把应付给车主的票款拖延不付，拿这些钱去买“六合彩”。但买“六合彩”的亏空越来越大，单靠拖延车主票款的做法已越来越吃力，于是在2014年4月，她分7次从汽车站的银行账里提出264万元现金，一部分用于归还车主，一部分用来买“六合彩”。

　　2014年8月，有车主向汽车站站长童某投诉被拖延支付票款这一事实。童某组织人员对单位账户进行清理，发现叶某共侵占各类款项900多万元。经查，叶某挪用900多万元公款向多人购买“六合彩”，其中500多万元竟是向该汽车站副站长庄某购买。而另外的投注款项，主要流向了该汽车站售票员徐某。庄某自己也经常购买“六合彩”，是“庄家”的朋友和老乡，在“六合彩”上下单线联系的“线性结构”中，发挥了承上启下的作用。一年下来，庄某从帮叶某下注中就获利十余万元。

　　作为叶某的上级领导，庄某明知其作为单位会计，每月工资只有几千元，以这样的工资水平不可能先后拿出500多万元找他下注，但据叶某称，庄某只是提醒过她“不要拿公款来买”，其他一律不闻不问。

　　分析

　　本案例中叶某主要通过两种方式进行舞弊：截留支付给车主的票款、私自提现。下面笔者将分析该汽车站究竟存在哪些漏洞，给叶某以可乘之机。

　　（一）900多万元是如何消失的

　　（1）截留支付给车主的票款。虽然案例对汽车站与各车主结算的方式并未提及，但可以先假设采用现金支付或银行转账支付。如果采用现金支付，那叶某就是以支付车主票款的名义从银行取得现金但没有给车主而是自己截留，等手头宽裕后再向车主事后支付或“拆东墙补西墙”。这种方式对于汽车站而言可能性较大。如果是银行转账的方式，那不难猜想收款人账号应该是叶某自己或其亲属的。

　　（2）私自提现。案例中提到叶某从汽车站银行账户中直接提现264万元，这说明汽车站的银行印鉴、提现票据都由叶某统一保管，汽车站内部管理极为不规范。如果叶某“狮子大开口”，很可能将汽车站的所有资金都“卷走”，携款潜逃。当然，这可能是因为叶某之前一直表现较好，得到“领导赏识”，就没有受到关注。

　　（二）改进建议

　　通过以上分析不难发现，其实叶某的舞弊手法并不算高明，一个车主的投诉就让叶某暴露，但是作为汽车站的管理人员却长期未能有所察觉。这不禁让人疑问，汽车站平时是如何进行资金管理与监督的，又需要在哪些地方进行改进呢？

　　（1）规范资金支付的日常管理。首先，汽车站如果主要采用现金方式支付给车主票款，应要求对方有签收记录，汽车站需有人进行定期核查；如果是进行转账的方式，网银转账的二级复核人员不得为出纳，且应要求该人员认真仔细逐笔核对。其次，对于汽车站的现金与银行票据应定期和不定期由其他人员进行盘点和检查。再次，汽车站作为现金收付非常频繁的单位，可以考虑建立出纳的定期轮岗机制。

　　（2）规范汽车站财务印鉴和票据的保管。叶某作为出纳却保管了提取资金的所有银行印鉴，还同时保管了相应支票等，这是典型的不相容职务未分离情况。汽车站需要重新梳理提现、资金支付等流程。首先，出纳提款必须按规定提出现金支付申请，申请中应说明提现原因，经领导审批确认后才可提现。其次，提现或前往银行转账所需的银行印鉴以及票据等必须分开保管，以确保单位的资金安全。再次，与银行进行协议要求超过一定金额以上的提现、转账或贴现等行为，必须由银行向汽车站领导进行电话确认后方可执行。

　　(3)加强对财务相关工作的监督。叶某作为汽车站出纳，每天负责现金、银行账户、银行票据的管理。案例细节未显示该汽车站是否配有其他财务会计人员，但是从内控角度而言，汽车站领导理应指派财务相关人员对出纳、会计进行定期稽核，检查日记账和相关会计原始凭证的真实、完整。

　　（4）培养全员的内控和风险防范意识。副站长庄某虽然提醒过叶某“不要拿公款来买”，但是在利益面前却无视叶某作为一个出纳人员，不可能拿出那么多钱来买“六合彩”这一明显的事实。此外，其他同事在日常工作中也或多或少会了解到叶某大手大脚买“六合彩”的事情，但却未有人提出质疑或向上反应，这体现出该单位整体缺乏内控和风险防范的意识。这很危险，如果继续下去，揪出一个叶某可能还会再来一个“叶某”。因此，在单位内部宣传内控和风险意识非常重要。

　　那么问题来了，如果汽车站与车主是以票据结算，叶某是否还有作案机会？如果您是汽车站员工，领导在接到投诉后让您组织单位账户清查，您会怎么查呢？

　　文 陈皓 吴颖杰 高垚