经过漫长而焦急的等待，2015年5月29日——2014年度企业所得税汇算清缴的最后一天，国家税务总局办公厅终于印发了《关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（以下简称“《40号公告》”）。该文也是财政部、国家税务总局两部门于今年1月印发的《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（以下简称“《109号文》”）的配套文件。《40号公告》的成文日期为5月27日。在国家税务总局办公厅印发的当天（29日）傍晚即可在部分税务机关的官方网站上查询到，6月3日国家税务总局官方网站又发布了所得税司有关负责人的政策解读。
《109号文》的出台就让搞税务专业技术的小伙伴们很激动了，这次发布了政策具体解释及落地操作指引的公告也引起了税务圈内的大讨论，同时涉及到很多企业的管理备案操作问题。
在今年1月份《109号文》出台时，笔者就想写个学习体会与大家一起来交流一下，因为工作中遇到了一些实际的具体案例，对这个业务还是挺有感触的。但是，当时由于《109号文》政策部分写的比较粗放，很多政策具体解释需要在配套的政策管理性公告中来体现，并且当时笔者在给《109号文》的这个配套公告提建议时，看到公告的《征求意见稿》洋洋洒洒写了几页纸，感觉到了某些政策处理的复杂性和不确定性。所以，当时放弃了写学习体会的想法，待具体的公告出台时一起和大家来汇报交流。
记得在今年1月份，国家税务总局所得税司的领导说配套公告大约会在春节前后出台。但是等来等去一直等到汇算清缴结束前的最后一天才把这个公告发出来。现在终于迎来了《40号公告》，至此企业资产划转业务所得税处理政策基本到位。笔者现将对这个政策的学习体会整理成笔记与大家一块交流学习。
《109号文》和《40号公告》要解决的问题
笔者认为，理解税收政策制定的背景和要解决的问题，是学习具体税收政策的一个重要内容，只有把政策的立法意图和要解决的问题理解了，才能够把税收政策执行落实到位，减少政策执行落地中的争议和误解。否则，以那种抠字眼的方式来学习理解税收必定要出现各种百思不得其解的争议问题。
（一）政策要解决的主要问题
《109号文》的出台主要是为了解决国有企业之间无偿划转资产的问题。在《109号文》发布后，国家税务总局所得税司二处王海勇处长在2015年第二期《中国税务》杂志撰文《促进企业重组企业所得税新政解读》中指出：
《109号文》还明确了对集团内100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转资产或股权暂不确认所得，这将大大降低集团内特别是国有企业集团内企业内部交易的税收成本，促进企业的资源整合和业务重组。现实中，国有企业之间资产或股权划转，大多是在国资委等政府部门主导下进行的，由于资产或股权仍保留在同一集团内，所以并不完全遵循市场化运作方式。对这种带有行政划拨色彩的资产或股权划转给予特殊性税务处理，有利于推进国有企业的市场化改革。同时，这一政策不仅适用于国有企业，也适用其他性质居民企业集团内部的股权或资产划转交易，有利于引导非公有制经济健康发展。
因此，从国税总局所得税司的解释中可以看出，该文就是为了解决国有企业之间无偿划转问题而出的文件。在之前的某些政策讨论中，曾经有政策讨论稿直接就写明的是“国有企业之间资产划拨”税务处理问题。但是，最终出台的政策把“国有”两个字给去掉了，虽然政策意图是解决国有企业这种特殊税收问题，个人认为是考虑到不同所有制企业之间原则上不能有税收待遇差异，因此才将“国有”两个字去掉。不过，从现实的角度来说，非国有企业似乎很少有这种无偿划转业务，笔者工作这么长时间，服务的这么多民营企业当中还真没遇到过一个无偿划转案例，国企的案例倒是一大堆。
（未完待续）
文 徐贺
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