理论上的探索是无止境的，考虑到行政事业单位内部控制要素与企业内部控制要素相互融合的现实，至少在我国行政事业单位内部控制规范的制定中应借鉴《企业内部控制基本规范》中企业内部控制“五要素”的整体结构。
我国《企业内部控制基本规范》有机融合了世界主要经济体加强内部控制的做法与经验，构建了以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证，相互联系、相互促进的“五要素”内部控制框架。在要素上借鉴了COS0“五要素”的框架，同时又吸收了风险管理“八要素”的精神实质。
审计署行政事业审计司认为内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个要素组成。管理学家张舰认为政府内部控制“五要素”中，政府控制环境对整个政府内部控制将会产生很大的影响，会影响到政府内部控制其他各要素的实施与执行。风险评估主要是根据政府内部控制的目标分析达到政府控制目标会存在哪些风险，然后通过制定关键的控制措施来控制风险，这些具体的控制措施就构成控制活动的主要内容。在整个控制过程中行政事业单位内部及其与外部之间的沟通非常重要。信息与沟通将贯穿于整个政府内部控制实施过程之中。监督是保障政府内部控制得以有效执行的基本要素，理应成为政府内部控制的要素之一。
现阶段，在我国行政事业单位内部控制建设中，采用我国《企业内部控制基本规范》“五要素”做法是比较现实的选择，是我国行政事业单位内部控制建设的迫切需要，也便于内部控制界的交流和沟通。
行政事业单位内部控制要素的总体框架
借鉴我国《企业内部控制基本规范》“五要素”框架结构，我国行政事业单位内部控制要素总体框架包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。在这一方面，突出行政事业单位内部控制要素特点，并相对进行简化是必要的。
行政事业单位内部控制的实施过程
行政事业单位内部控制是一个十分复杂的过程，包括行政事业单位内部控制设计、实施、监督等方方面面的工作。
（一）行政事业单位的目标概念
行政事业单位的目标，就是行政事业单位想要达到的目的或者标准，是行政事业单位所要追求的目的。行政事业单位的目标要服务于国家发展战略，从这个意义说，行政事业单位目标就是国家发展战略或宗旨的具体化，是一个行政事业单位奋力争取所希望达到的未来状况，是一切行动指向的终点。一般而言，行政事业单位作为管理国家的工具，承担着市场不能承担的国家的社会管理和公共服务的职能，其总体目标就是管理好社会，提供优质的公共服务，促进社会经济的和谐发展。不同组织有不同的目标。行政事业单位作为非营利性组织，与营利性组织的目标肯定不一样。总体上，非赢利性组织的目标是提供各种社会发展所需要的公共服务，而赢利性组织则关注价值的创造。
改革开放30多年的建设，为我国经济与社会的可持续发展奠定了良好的基础，全力构建和谐社会成为新时期我国发展的目标方向。在和谐社会的建设与实现进程中，以政府治理为核心的社会治理应是主导型力量，政府治理的发展方向应该与“以人为本”的和谐社会建设相契合，以进一步实现向服务型政府的转变，提升政府管理绩效，促进经济与社会的协调发展。这应该是我国各级行政事业单位所应追求的宏伟目标。中央制定的“十二五”时期经济社会发展的主要目标是：经济平稳较快发展、经济结构战略性调整取得重大进展、城乡居民收入普遍较快增加、社会建设明显加强、改革开放不断深化。经过全国人民共同努力奋斗，使我国转变经济发展方式取得实质性进展，综合国力、国际竞争力、抵御风险能力显著提高，人民物质文化生活明显改善，全面建成小康社会的基础更加牢固。这应该是我国各级行政事业单位“十二五”时期所应追求的发展目标。
（未完待续）
文 李三喜
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