中国企业的税负到底有多重？

　　宏观层面：高于其它新兴经济

　　宏观税负有狭义和广义之分，最狭义的宏观税负是指一国税收收入占GDP的比重，最广义的宏观税负是指一国所有政府收入占GDP比重。

　　从狭义角度来看，中国的宏观税负略高于其它新兴经济体。根据2015年的数据测算，中国税收收入占GDP比重为18%，与OECD国家34%的水平相比明显偏低。但是和其它新兴经济体相比，墨西哥只有17%，印度16%，巴西15%，中国的狭义税负水平要略高一些。

　　从广义角度来看，中国宏观税负明显偏高。我们统计2015年中国广义宏观税负占GDP的比重高达34%，不仅远高于印度（19%）、墨西哥（25%）、印尼（17%）等新兴经济体的水平，甚至与日本（33%）、瑞士（33%）、美国（33%）等发达国家的水平相当。

　　中国政府的非税收收入占比居于全球前列。以2015年数据为例，全年23.3万亿的政府收入中，只有12.5万亿是税收收入，预算内的非税收入2.7万亿，政府性基金收入4.2万亿，社保基金收入3.6万亿（扣除财政补贴）、国有资本经营收入0.26万亿。所以2015年中国的非税收收入占政府收入的比重高达47%，仅次于巴西，比主要发达国家和新兴经济体都要高。

　　近几年中国税负有所加重。从时间序列来看，94年分税制改革后，中国的税收负担是在逐渐增加的，即使是08年危机后这一趋势仍在延续。例如税收收入占GDP比重从07年的16.8%提高到了当前的18%左右，公共财政收入占GDP比重从19%提高到了21%以上。

　　微观层面：企业税负较重

　　中国企业部门承担的税负要更重。我们将个人所得税、房产税、车辆购置税、社保基金收入个人部分等从广义宏观税负中剔除，来估算企业部门承担的总税负情况。从宏观角度来看，企业部门承担的广义税负占GDP的比重达到30%，占宏观总税负的90%左右，而且中国绝大部分非税政府收入是由企业部门承担的。

　　从微观角度来看，中国企业税负压力在全球排名第12位。根据世界银行和普华永道的测算，中国企业税负在商业利润中的占比高达68%，在全球190多个经济体中排名第12位。这一比例不仅远高于美国（44%）、英国（31%）、新加坡（19%）等发达国家，还高于印度（61%）、墨西哥（52%）、俄罗斯（47%）、印尼（31%）等新兴经济体。从结构来看，中国的企业所得税在营业利润中占比仅10.8%，而与劳务相关的税负占利润比重高达48.8%。

　　从行业来看，房地产、租赁和商务服务、金融等行业税收负担偏高。我们利用2014年的各行业税收收入占行业GDP的比重来衡量各行业的税收负担，结果发现房地产业高达45%，租赁和商务服务31%、金融业31%、批零26%，税收负担偏高，而农业、教育、卫生和社会工作、住宿餐饮、交运仓储、文体娱乐税负低于10%，相对较低。

　　间接税主导，企业缴纳多

　　1）税收类型：间接税为主，企业“感觉”重。从税收类型来看，我国的税收结构以间接税为主。2016年的税收收入中，间接税占比60%，直接税占比40%。间接税又被称为流转税，是对商品生产或者劳务征税，纳税人可以通过提高价格等方式将税收负担转嫁给购买方，因而纳税人不是税收的实际负担者。虽然近年我国的间接税比重在逐年下降，但目前仍是最主要类型。

　　我国的直接税只占税收的40%，不仅远不及发达国家，在新兴经济体中也不高。间接税较直接税的一大优势是征收成本低，直接税不仅征收与核算复杂，征税成本也高，容易发生偷税漏税，一般在发达国家比重更大。

　　从税种构成的角度，可以印证企业承担税负比重较高的观点。当前我国共有包括增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、车辆购置税、车船使用税、烟叶税等18个税种。2016年增值税的收入占总税收的31.2%，其次的企业所得税占比22.1%，两者共同构成了一半以上的税收。不难发现，前四大税种都是由企业缴纳，此外由企业承担的税种还包括：城市维护建设税、土地增值税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税等等，企业缴纳部分占税收收入之比合计超过85%。而个人直接缴纳的占比不大，个人所得税、车辆购置税、房产税合计比重仅11.5%。

　　2）具体税种：增值税较重，所得税偏高。企业缴纳最主要两大税种是增值税和企业所得税，“营改增”全面推行之后，两大税种占全部税收的六成以上。

　　增值税方面，与其他亚洲国家相比，我国增值税税率和比重都偏高。在采用增值税的国家中，我国17%的基本税率处于世界中等水平，不过，高于我国的大多是英国、法国、德国、芬兰等欧洲高福利国家。相比之下，亚洲国家的增值税税率大多不超过10%，远低于我国现行增值税率。并且我国增值税税率一共设置了4档，与国际上主流的1-2档相比也不够简化。值得注意的是，16年下半年营改增全面推开，主要由16年上半年贡献的营业税比重仍有8.8%。如果以16年下半年的比重计算，增值税比重则上升到40.9%，已远高于日本、印尼、越南等国。

　　所得税方面，我国企业所得税的税率居中。我国对企业的所得税率为25%，对高新技术和小微企业等有不同幅度的优惠。相比之下，美国、法国、墨西哥、菲律宾等均超过30%，高于我国，而日本23.4%，韩国22%，英国、俄罗斯、越南、泰国均为20%，因而我国处在中等水平。

　　从企业和个人所得税的相对比重看，我国的企业所得税收入是个税收入的近三倍，而欧美主要国家企业所得税大多不超过个人所得税的1/3。从占税收总额的比重看，欧美主要发达国家的个人所得税占税收收入的30-40%，远高于企业所得税10%左右的比重。亚洲国家个税比重整体较低，而企业所得税占比则多高达20-30%，除日、韩与欧美国家较为接近外，中国和越南、泰国、马来西亚等国的个税比重都远低于企业所得税。

　　企业减税的方向和可能

　　16年在企业减税的方面，最重要一项措施是“营改增”。2016年5月起，“营改增”的全面推行简化了税种、消除了重复征税。此外，16年还取消了对普通化妆品的消费税，将高档化妆品税率减半至15%。而在非税项目方面，国务院降低了企业社保的缴费率，此外还扩大了教育费附加等政府性基金收费项目以及18项行政事业性收费的免征范围等。

　　但当前我国企业的税负水平依然较重，未来“降费”和改变税收结构或是一大趋势。一方面，我国的非税收入的比重过高，而企业承担了绝大部分的政府非税收入。因此，清理各种不合理收费、规范基金和行政事业性收费项目，能够有助于企业降低成本、减轻非税收负担。另一方面，我国企业缴纳的税收比重较高，而居民承担部分较低。增值税虽然取代营业税后消除了重复征税，但占比仍大。而企业所得税虽然税率居中，但由于个人缴付的所得税比重偏低，因而企业所得税的比重也不低。但降低增值税、企业所得税会减少财政收入，增加房产税、遗产税等对富人的征税，或可填补这一财政缺口。

　　海通证券 姜超

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