根据股权结构，混合所有制企业可以分为四类。第一类是国有资本的股权比例大于50%占绝对控股地位。第二类是国有资本处于相对控股地位，所占股权比例为20%~50%。第三类是股权比例小于20%，国有资本处于参股地位。第四类，其他资本形式的混合所有制企业。不同类型的混合所有制企业有着不同的特点，实施内部审计时所关注的侧重点也不同。
国有资本占绝对控制权地位的混合所有制企业：关系到国家安全的行业要保持国有独资，涉及到国民经济命脉的要保证国有资本绝对控股。一方面，内部审计机构存在独立性缺失问题，内部审计机构一般由公司管理层和董事会领导，但在企业中最有机会损害国有权益的正是高层管理者。由于国有资本占绝对控制权地位的混合所有制企业一般以集团公司的形式存在，集团及其下属的子（分）公司各层级根据需要设置内部审计机构，建立“上审下”和“同级审”相结合的内部审计模式，加强内部审计机构的适应性、针对性和独立性。另一方面是将内部审计和纪检、监察等相结合，构建防止国有资产流失，促进国有资产保值增值的联合统一战线，提升内部审计成果的运用效果。
国有资本占相对控股地位的混合所有制企业：这类企业涉及支柱产业和高新技术产业，其内部审计思路重心要放到企业战略审计。非国有资本的进入，有利于促进国有垄断行业的竞争发展，但也增加了公司治理和内部审计的复杂性。企业中存在多个投资主体，就会导致内部审计目标分散，审计质量和效率不高。凡制定发展战略的企业，在对其战略进行审计时，要依据企业战略制定内部审计方案，有的放矢地投入审计资源。内部审计要在确认职能的基础上向咨询职能扩展，更加重视谋士作用的发挥。
国有资本占参股地位的混合所有制企业：这类企业是以经济效益为中心，没有强制性的社会公共目标，因此在企业发展过程中要加强社会责任审计，督促企业更好地履行社会责任。由于投资主体的多元化，各方的利益诉求不同，可能为了片面追求经济效益而忽略应承担的社会责任，以致破坏环境、浪费资源、损害其他利益相关者的权益。强化企业社会责任内部审计可以加强对有关安全生产、产品安全、环境保护、员工权益保护等有关的经营管理活动的监督，对企业的社会责任内部控制、QHSE管理系统、社会责任活动、社会责任报告等进行审计，促进企业可持续发展。
其他资本形式的混合所有制企业：这类企业指的是由民营资本和外国资本共同出资建立的混合所有制企业。两者不仅在经营目标方面存在差异，在企业文化如企业治理、价值观念等方面也存在摩擦。因此，需要从以下三点改善内部审计工作。第一，加强企业文化内部审计，持续优化企业文化，降低文化内部冲突，为企业经营管理系统及企业制度体系高效运转提供文化支持。第二，构建内部审计组织框架。外资主体拥有更加丰富的经验，在混合所有制企业中可能有种优越感，这就容易造成外资方在内部审计机构中形成“一枝独秀”的局面。为了保持内部审计机构内部各方利益主体相互制衡，提高审计质量，在企业成立时就要以契约的形式确定合理的内部审计组织框架和工作制度。第三，实施绩效审计。中外资本出于不同目的而形成了混合所有制企业，通过加强绩效审计，能够及时获取各类资本运营效率的情况，促进企业高效、经济地利用企业各类资源并做出相应的整改，打破“中外合资混合容易成功难”的魔咒。
发展混合所有制经济是历史的必然，有利于扩充资本数量，扩大企业规模，改善资本结构，进而推动社会资源的合理配置，提升企业的竞争力。可以预期，我国混合所有制企业所占的比重将会越来越大。结合不同类型的混合所有制企业的特点来开展内部审计工作，将能提高审计效率和审计质量，更好地发挥混合所有制经济体中内部审计的卫士、医士和谋士作用，为我国经济的可持续发展和繁荣做出应有的贡献。
文 王海兵 马思
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