中国特色管理会计体系的建设及应用

　　构建中国特色管理会计体系是一项极具挑战性的系统工程，我认为需要发挥政府主管部门、会计理论界和实务界的共同作用，并从以下三个方面推进。

　　中国特色管理会计理论体系的建设及应用

　　中国特色管理会计理论体系是指从中国特色管理会计实践中概括出来并用于指导中国特色管理会计实践的一个完整的、多层次的理论系统，这个理论体系应具备完整性、逻辑性、明晰性和一致性等特点。我认为，中国特色管理会计理论体系建设的内容应包括：相关理论、概念框架、工具方法框架、能力框架及评价体系、案例库等。

　　财政部发布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（以下简称《指导意见》）明确指出，中国特色管理会计理论体系建设包括管理会计基本理论、概念框架和工具方法三项内容。其他管理会计工具方法多形成于管理会计实践，但来源于实践的管理会计工具方法大多具体、零散、不系统，只有从理论上进行系统研究，形成便于推广应用的管理会计工具方法，才能在实践中得到全面推广。

　　管理会计人员能力框架及评价体系是《指导意见》中提出的推进管理会计人才队伍建设的核心，这本是实务问题，但我认为，理论界对这个问题的研究更有优势，因此可作为中国特色管理会计理论体系的组成要素之一，当然也可作为中国特色管理会计支撑体系中人才建设的内容之一。

　　如何把纷杂多样的管理会计实践进行系统研究，形成具有推广借鉴价值的案例库，这也离不开理论工作的总结提升，因此，案例研究库也应作为中国特色管理会计理论体系的组织要素之一。

　　当然，管理会计应用不需要特别高深的理论和复杂的模型，中国特色管理会计理论体系建设总体思路应是务实、对实践要有指导作用，因此其不仅仅是纯理论研究，实务界的广泛参与也具有十分重要的作用。

　　中国特色管理会计应用体系的建设及应用

　　我认为中国特色管理会计应用体系建设可分为政府指导、应用主体实施两个层面。就政府指导来说，《指导意见》将管理会计指引体系分为管理会计基本指引、管理会计应用指引、管理会计案例示范三个方面，并就如何推进提出具体措施。这是政府主管部门对我国管理会计体系建设的总体要求，对管理会计实践具有非常重要的指导作用。我认为其中的关键是如何尽快研究制定出相关指引，并推动其有效应用。

　　就应用主体实施来说，管理会计应用涉及企业、行政事业单位。就企业而言，管理会计应用至少包括：管理会计在公司治理、战略管理、经营决策、运营管理、绩效管理中的应用等。根据中天恒管理会计咨询实践，最实用的是管理会计在运营管理中的应用。管理会计在运营管理中的应用，基本做法是根据经营目标考核需要，分运营部门（人员）和业务（项目）两个维度建立满足考核需要的各类中心，如费用中心、成本中心、收入中心、利润中心等，也可分业务管理、职能管理两个维度来构建。

　　（未完待续）

　　文 李三喜