年报审计季：CPA怎样才能规避审计风险？

　　当人们都在准备辞旧迎新之时，注册会计师却无法闲下来，他们正在为2014年上市公司的年报审计加班加点。截止目前，中注协已经发布了2014年年报审计情况的两期快报。

　　注册会计师作为投资者利益的“看守人”，作为资本市场的“经济警察”，在上市公司年报审计中除了要保持独立性、高度的职业道德和高水平的执业质量外，还应将审计风险降至最低，避免将自己卷入财务丑闻之中。

　　中注协近期发布的《关于做好上市公司2014年年报审计工作的通知》（以下简称《通知》）中，也明确了2014年度上市公司年报审计工作的总体要求，即：以保证年报审计工作质量为目标，以强化年报审计风险管控为重点，恪守诚信、独立、客观、公正原则，严格遵循注册会计师执业准则及相关制度要求，切实完善和有效实施质量控制相关政策与程序，将上市公司年报审计工作提升到新的水平。

　　与此同时，为了将注册会计师在审计过程中的审计风险降至最低，中注协积极地对会计师事务所进行了多次约谈。中注协相关负责人表示，结合每年的国内宏观经济形势、资本市场热点、相关法律法规的变化以及行业发展动态等情况，中注协有针对性地设计了约谈主题，以强化对事务所的专业技术指导，进而推动上市公司年报审计工作质量迈上新台阶。

　　那么，注册会计师在上市公司年报审计中，如何才能保持独立性，避免审计风险呢？对此，本报记者采访了业界人士。

　　去年回顾：注册会计师独立性缺失被点名处罚

　　本报记者梳理了2014年证监会网站关于对注册会计师的处罚决定书后发现，证监会主要对三家事务所及相关责任人进行了处罚：利安达会计师事务所，黄程、温京辉等4名责任人；亚太（集团）会计师事务所有限公司，秦喜胜、赵强等4名责任人；河北华安会计师事务所有限公司，齐正华、李钰等5名责任人。

　　根据处罚决定书的相关内容，以上三家会计师事务所及相关责任人被处罚的原因分别为：利安达会计师事务所及其注册会计师在审计天丰节能IPO和执行首次公开发行股票公司审计业务专项核查工作时未勤勉尽责，2013年2月17日出具的审计报告和2013年3月28日出具的《利安达会计师事务所有限责任公司关于河南天丰节能板材科技股份有限公司落实〈关于做好首次公开发行股票公司2012年度财务报告专项检查工作的通知〉的自查报告》（以下简称《自查报告》）存在虚假记载；亚太会计师事务所在莲花味精2007年、2008年年报审计中未勤勉尽责，出具的审计报告内容有误导性陈述和重大遗漏，构成《证券法》第二百二十三条所述情形；河北华安会计师事务所的齐正华、王飞、李钰作为签字会计师，在对涉案年度财务报告审计过程中未勤勉尽责，存在明显疏漏。

　　从以上三个案例可以看出，会计师事务所及注册会计师被罚，尤其是因存在虚假记载和误导性陈述被罚，大都是因为注册会计师在审计过程中没有很好地保持独立性和职业道德，最终才自食其果。

　　一位不愿透露姓名的大型事务所合伙人在接受《财会信报》记者采访时指出，被罚有两种原因：一是在对事务所的检查中发现执业存在问题；二是因为被审计对象出现问题后延伸至事务所，进而发现事务所在执业中存在问题。这两种情况无一不是因为注册会计师没有按照执业准则执业。注册会计师在审计过程中倘若严格执行了审计程序，一般不会存在被证监会点名处罚的情况。

　　除证监会对会计师事务所的处罚外，中注协近期也披露了2014年对证券资格会计师事务所的执业质量检查结果。结果显示，中注协惩戒委员会、申诉与维权委员会相继作出惩戒决定和申诉审议决定，对北京永拓会计师事务所2名注册会计师实施了惩戒，具体如下：北京永拓会计师事务所在个别业务项目审计过程中，相关注册会计师对审计重要性的确定和运用不恰当，对重大非常规交易、重要子公司的销售收入、成本核算、持续经营假设未实施必要的审计程序，未获取充分、适当的审计证据。依据《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》，中注协给予北京永拓会计师事务所注册会计师谢添湘、郑宗春通报批评。

　　对此，业界有评论员表示，以上会计师事务所和注册会计师被罚，都足以给目前执业的相关人员以警示。

　　在2014年上市公司年报审计时，注册会计师一定要保持高度的独立性，避免职业道德的丧失，保证高水平高质量地完成2014年上市公司年报审计工作。

　　记者注意到，2014年年报审计期间，中注协已经进行了多个轮次的监管约谈，提示事务所关注农业类、金融类、房地产类以及发生会计估计变更、重大资产重组等9类上市公司的年报审计风险。下一步，中注协还将继续开展年报审计监管约谈。

　　今年风险：审计风险不可避免 但谨慎能将其降至可控水平

　　中注协提示的会计师事务所应关注审计风险与注册会计师审计过程中丧失独立性出具虚假报告是存在本质区别的。审计风险是审计程序未能觉察出重大错误的风险，也可以说，审计风险是指审计师发表不恰当审计意见的风险（可能性）。

　　从某种意义上说，审计风险是客观存在的。因为注册会计师在实施审计程序时，会采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。因此，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度的误差，即审计人员要承担一定程度的作出错误审计结论的风险。即使是详细审计，由于经济业务的复杂、管理人员道德品质等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。审计人员只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不可能完全消除审计风险。

　　在上市公司年报审计中，每年都会出现新的问题。为将注册会计师审计风险降至可控范围之内，自2011年开始，中注协便开始在上市公司年报披露期间开展主题约谈，针对重大风险进行提示并提出化解风险的应对措施。

　　在中注协近期开始的主题约谈中，中注协主要提醒会计师事务所和注册会计师在进行上市公司年报审计时应重点关注以下风险：农业类上市公司年报审计风险的防范和监控、发生会计估计变更的上市公司内部控制审计风险、金融类上市公司年报审计风险、接受过执业质量检查的上市公司年报审计业务风险、连续多年变更审计机构的上市公司年报审计风险、上市不久即面临退市的上市公司年报审计风险等。

　　资深注册会计师、南通市注册会计师协会副秘书长刘志耕在接收《财会信报》记者采访时指出，2014年上市公司年报审计风险出现了一些新情况、新问题、新变化，除“频繁变更审计机构、上市不久即面临退市”等属于以往年度的老审计风险外，其余大部分风险都是新出现或新上升为重大风险的领域。如发生重大资产重组、会计估计变更、股权纷争、并购重组后业绩大幅下滑、多次修正业绩预告的上市公司年报审计等，还有金融类、房地产类、煤炭类上市公司经营情况的变化造成的审计风险变化等，这些都是注册会计师在2014年年度会计报表审计中需要重点关注的可能存在重大审计风险的领域。

　　对此，业界人士提醒，注册会计师在进行2014年年报审计时，一定要重点关注上述新领域，尽量将审计风险降至可控范围内。

　　专家建议：CPA如何将审计风险降至最低？

　　在2014年上市公司年报审计中，新的风险点有很多，注册会计师对这些新的风险点可能较为陌生，而且审计的方法不一定很多，经验也不一定很丰富，所以，凡是涉及到上述审计风险，特别是涉及到新风险领域的会计师事务所，一定要全面分析、认真研究发现和防范新审计风险的应对措施，要以最经济、可行、有效的审计方法将审计风险降低至可以接受的低水平，并发表恰当的审计意见。

　　刘志耕举例指出，例如，在对发生重大资产重组上市公司进行审计时，一是要认真分析研究重大资产重组是否具有合理的商业目的，是否符合经营逻辑，交易定价是否公允；二是判断交易对手是否为未披露的关联方；三是充分关注商誉确认的合理性；四是对重大资产重组后治理层和管理层发生重大变化的上市公司，要了解新的治理层和管理层是否熟悉资本市场的相关规则，是否严格执行公司治理和内部控制的相关制度等；五是对并购重组存在业绩承诺条件的，应关注公司重大资产重组交易完成后的业绩表现，比较与原业绩承诺或盈利预测、评估报告的差异，分析差异原因是否合理，是否表明原估值可能存在不公允、不合理甚至差错的情形，充分关注年度内出现的异常交易、新增大客户、关联交易等，考虑管理层为达到业绩承诺而操纵业绩的可能性。

　　“再如，对商业银行的审计，必须重点关注以下五大方面的问题：一是要做好贷款质量复核工作；二是要结合相关监管部门关于同业业务的最新规定与要求，关注银行是否建立专营部门对同业业务进行统一管理；三是要充分关注金融工具估值情况，特别是要关注公允价值判断具有较大不确定性的第三层次金融资产；四是在整合审计下，要将内部控制测试和实质性测试有机结合，关注信息系统能否有效支持新的金融产品和服务，是否体现会计准则和监管规范的最新变化，高度重视信息系统有效性的测试与评价；五是要考虑2014年新颁布的企业会计准则对财务报表披露的影响与要求等。”刘志耕说。

　　对此，刘志耕建议，总之，不管审计可能哪一类存在重大审计风险的企业，一定要围绕相关企业的常规经营目标和短期重大目标或事项目的、过程，特别要抓住企业短期重大目标或事项的特点，针对短期重大目标或事项引起的新情况、新问题展开各项审计工作，只有这样，才能使得审计工作更有目的性和针对性，才能更好地利用并最大程度地发挥审计资源的作用，才能更好地实现审计目标，以将审计风险降低至可以接受的低水平。

　　在刘志耕看来，还应加大对注册会计师违规的处罚，以使注册会计师从思想意识上提高对审计风险的重视。从对上市公司2014年执业质量检查处理处罚的情况来看，对有严重执业质量问题事务所存在着处罚偏轻的现象，这不足以起到告诫、震慑事务所和注册会计师的作用。建议今后对查明存在严重执业质量问题的会计师事务所和注册会计师，应该采取零容忍的态度，一定要大刀阔斧，认真处理、严格处罚。要知道，只有纪律严明、奖罚分明的军队才更有战斗力。

　　上述不愿透露姓名的合伙人则指出，无论是之前就存在的审计风险，还是2014年年报审计中出现的新问题，其实从理论上说，只要注册会计师保持应有的职业谨慎，严格按照执业准则履行审计程序，就没有什么问题。

　　保持高度警惕 把好年报审计关

　　上市公司2014年年报审计工作已进入最为繁忙的时期，每年年报审计都会出现一些新情况新问题，在面对这些新情况新问题时，注册会计师一定要以谨慎的态度和怀疑的精神严格执行审计程序，积极解决并处理新问题。

　　笔者希望，会计师事务所和注册会计师在年报审计时，能够持续关注重要审计领域和疑难特殊事项，切实加大质量控制力度，认真控制和化解可能存在的审计风险，真正做到独立、客观、公正地发表审计意见。在严格遵循审计准则和职业道德的情况下，严把上市公司年报审计关，切实做到为自己负责，为资本市场负责，为投资者负责。

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