案例概览
A公司从事保健饮料的生产和销售，产品主要通过超市等零售终端卖给消费者。产品的售价为150元/瓶（不含增值税）。A公司为了拓展市场，在同超市签订的销售合约中约定：
（1）进店费、货架费、条码费：A公司产品进入超市的进店费、货架费、条码费计20万元。即使A公司商品在超市销售未达到预期，超市也不退还任何费用。（2）堆头费、试喝费：超市定期安排促销活动及堆头展示，促销期间免费试喝的饮料及发生的推头倒塌等损失，也由A公司承担。
A公司2014年共销售了10000瓶，超市收取的进店费、货架费和条码费共计人民币200000元，产品的成本为80元/瓶。促销活动中，试喝饮料800瓶，堆头展示中发生毁损共计45瓶。
请问：A公司收入应确认多少？销售费用确认多少？应如何进行账务处理？
需要注意的是：条码费是指超市销售企业的产品，需数据库内输入该产品的条码及商品信息，消费者购买商品结帐后才能扫出商品名称、价格等信息，由于该费用不符合国家有关规定，现一般改名为信息处理费，仍存在于商业行为中。堆头费是指企业为展示自己商品，在通道上码放一个商品的展台，俗称堆头。堆头具有吸引消费者注意和展示商品的效果，一般表示该商品在促销中。堆头摆放的商品相对于货架摆放的商品更不稳定，因此可能发生滚落、坍塌，由此产生的损失超市一般要求企业自行承担，本例中称之为堆头费。
案例分析
对于经销商来说，进店费、货架费和条码费等返还收入与商品销售量、销售额无必然联系，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应缴纳营业税，开具普通发票。但是对于堆头费、试喝费，笔者认为属于商品促销的必要手段，因此其发生的损坏与商品销售挂钩，应按照平销返利行为冲减当期增值税进项税金。
对于供货方A公司来说，商品销售时，即应确认收入150万；支付的进店费、货架费和条码费20万作销售费用入账；堆头展示发生的毁损相应地冲减当期销项，并结转成本。
会计处理
1.销售商品时
借：银行存款1755000
贷：主营业务收入1500000
应交税费--应交增值税（销项税额）255000
借：主营业务成本800000
贷：库存商品800000
2.收到单据时
借：销售费用200000
贷：银行存款200000
3．饮料毁损时
借：银行存款（红字）148297.50
贷：主营业务收入（红字）126750
应交税费--应交增值税（销项税额）（红字）21547.5
借：主营业务成本（红字）67600
贷：库存商品（红字）67600
通过本例的探讨，笔者认为这几类费用可以按照如下的原理划分：
和超市结算的，与商品销售额、销售量无关的固定费用 进店费、货架费、条码费 营业税 营业税普通发票
和超市结算的，与商品销售额、销售量挂钩的返还收入 平销返利、达到一定销量/销售额的佣金 增值税（按照平销返利） 红字发票（不得开具增值税专用发票）
不和超市结算，由企业自行承担的损坏、损失 堆头费、试喝费 进项转出 不适用
这里须注意，企业不能仅根据项目名称，例如进店费、佣金、堆头费的字样来判断其税会处理，而应根据商业实质来判断。例如，假如本例中的堆头费是超市按照堆头的数量收取固定费用，那么就不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应缴纳营业税，开具普通发票。
文 铂略咨询
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