执业质量检查：注会行业深化发展的利器

　　日前，中国注册会计师协会（以下简称“中注协”）发布了《关于开展2015年会计师事务所执业质量检查工作的通知》（会协[2015]32号，以下简称《通知》），部署2015年全国会计师事务所执业质量检查工作。

　　中注协及地方注协对会计师事务所开展执业质量检查是每年都会进行的例行工作。经过多年的实施，尤其是2011年启动系统风险检查、开展执业质量检查制度改革以来，执业质量检查为注册会计师行业整体提升服务质量、促进行业精深发展提供了有力的保障。可以说，会计师事务所执业质量检查工作在保护社会公众利益，加强注册会计师行业自律监管，提高会计师事务所、注册会计师的职业素质和执业质量方面发挥了巨大作用。

　　那么，今年执业质量检查工作具有哪些亮点呢？检查工作的开展会为会计师事务所带来哪些积极影响？在对事务所的监管中，中注协或地方注协又有哪些应予以关注的地方？对此，我们听取了业界专家的看法。

　　焦点

　　检查重点锁定8类事务所

　　根据《通知》要求，2015年会计师事务所执业质量检查工作和执业准则对标提升活动的共同目标都是促进准则落地生根，提升事务所的执业质量。中注协开展行业年度执业质量检查，可以加强对行业的监督和服务，促进事务所不断完善自身质量控制体系，提升风险控制水平和整体执业质量，与执业准则对标提升活动二者可谓相辅相成，缺一不可。因此，开展执业准则对标提升活动，落实事务所执业质量主体责任，督促事务所对照执业准则自查自纠，不断提升自身的执业水平也就成为提升会计师事务所执业质量非常重要的一个环节。

　　《通知》对上述两方面的工作都作出了相应要求，2015年会计师事务所执业质量检查工作和对标提升活动仍坚持“全国一盘棋”和分工协作。由中注协负责组织证券资格会计师事务所的执业质量检查工作和对标提升活动，各地方注协负责组织在本地区注册的非证券资格会计师事务所的执业质量检查工作和对标提升活动。同时，由中注协加强对各地方注协执业质量检查工作和对标提升活动的业务指导。会计师事务所的执业准则对标提升活动实行总所负责制，并与事务所内部监控相结合。总所负责组织开展全所的对标提升活动并向协会提交相关报告。此外，中注协督促事务所开展对标提升活动要根据自身实际，落实但不局限于事务所内部监控的政策与程序。通过对标提升活动，力争使事务所执业准则落实水平上一个台阶。

　　按照《通知》的具体部署，2015年执业质量检查工作的重点对象将包括业务规模较大且对行业影响较大、新批准设立或新近合并重组、涉嫌不正当竞争、投诉举报反映问题较为严重、受到监管机构关注、在最近检查周期内尚未接受检查、承接业务数量与事务所人力资源明显不匹配、与境外事务所和国内证券所合作项目较多等8类事务所。注册会计师协会将重点检查的业务报告类型包括事务所为上市公司、金融机构、非上市公众公司、债券公开交易公司、基金会等涉及公众利益实体出具的审计报告，用于银行融资或申报专项资金等特殊目的的审计报告，涉及政府融资平台以及钢铁、煤炭、农业等高风险行业的审计报告，频繁变更审计机构以及被投诉举报可能涉嫌财务造假等高风险客户出具的审计报告，业绩考核压力较大的国有企业的审计报告，高龄及报告数量过多的注册会计师签署的报告，以及涉嫌不正当竞争审计项目的报告等。

　　不仅如此，《通知》还要求，各地方注协要认真落实会计师事务所执业质量检查制度改革的精神，深入贯彻行业“国际化建设年”活动要求，指导会计师事务所开展执业准则对标提升活动，完善会计师事务所系统风险检查机制，提高检查工作的针对性，帮助会计师事务所提升执业质量，提高风险防范能力，进一步促进行业的科学发展。《通知》也提示各会计师事务所应当将近年来行业执业质量检查发现的问题及整改情况作为对标提升活动的重要内容，对标提升活动反映的情况和问题也应成为行业执业质量监管工作的重点目标，在此基础上解决现存的问题，实现执业质量的转变和提高。

　　记者注意到，江西注协提出，今年是行业“国际化建设年”，推动执业准则落地生根是行业“国际化建设年”主题活动的重要举措。为此，江西注协要求各会计师事务所对照准则，进行自查自纠，自我完善，自我提高。同时，要求检查人员首先要了解会计师事务所自查工作的情况，如是否组织开展了自查，自查是否认真扎实，是否取得了一定的成效。在此基础上，对会计师事务所质量控制体系建设情况、职业道德遵守情况和业务项目执行情况，进行严格检查，实事求是地指出问题，提出改进工作、规范执业的意见和建议，推动执业准则落地生根。

　　关注

　　检查是促进行业发展的必经程序

　　瑞华会计师事务所合伙人刘贵彬在接受《财会信报》记者采访时表示，开展会计师事务所执业质量检查是中注协对行业发展负监督责任的体现，是出于行业自律的需要，为更好的推动“国际化建设年”活动开展而做出的必要之举。通过自律检查，可以发现会计师事务所在发展中存在的问题，能更好地推动行业整体进步。此外，还可以警示事务所处理好不足之处，将好的方面进行推广，帮助事务所更加健康地发展。

　　他认为，对于会计师事务所来说，将全力配合注册会计师协会完成执业质量检查工作。因为中注协开展检查是为了让整个行业得到更好发展，也是为了满足社会公众对行业的服务需求。执业质量检查可能包括很多方面，但对事务所内部治理行动、治理机制、每一个具体项目的控制将是其中的重点。当然，其中对具有证券资格的会计师事务所的要求可能更严格一些，但具体执业质量检查的标准应该与非证券资格的事务所一样。

　　刘贵彬还对事务所执业准则对标提升活动的重要性作出了解释。他表示，制定会计师事务所执业准则是为了提高事务所的服务质量，行业发展的现状要求事务所必须严格按照准则开展日常工作。事务所的执业准则是一种原则性规范，大家都或多或少可能存在理解上的偏差，要想进一步按照准则的要求处理业务，就需要明确准则的内涵，使其能真正得到落实。另外，注会这一行业发展至今仅有三十多年的历史，肯定存在着很多不足之处，要想使准则执行到位，必定需要一个过程。开展事务所执业质量检查就是这样一个允许事务所实现自我认知的过程。中注协要求事务所按照准则的标准去执行，就不会造成准则落实工作的延误，同时也可以促进会计师事务所进一步加强各方面建设，推动事务所进一步完善相关体系和模式。但对于单个的会计师事务所要如何进行执业质量检查工作，目前并没有统一的规定，事务所可以自行决定。

　　他还指出，从目前的发展趋势来看，全世界的会计行业都需要对事务所的执业质量进行年度检查。注册会计师协会作为一个行业自律组织，并不是因为行业发展存在问题才去检查，而是一种例行工作。中注协既为会计师事务所服务，也具有对公众负责的使命，开展检查也是为了更好地为公众服务，承担社会责任。而对事务所来说，开展检查工作的目的，其一是为了给事务所提出警示，考察其是否有任何方面没做到或是可以做的更好。其二，是可以使事务所之间相互督促，共同进步。毕竟“一花独秀”并不是行业发展的最高境界，而是要做到“万紫千红”，使整个行业都取得发展。只有整个行业的基础都提高，个体的会计师事务所才能发展得更好。

　　前瞻

　　检查凸显“国际化建设年”新气象

　　今年是我国会计行业要努力走向国际、不断与国际趋同、提高知名度和影响力的一年。那么，“国际化建设年”主题活动对行业监管有什么影响？国内的会计师事务所会有哪些举措呢？

　　2015年2月16日，中国注册会计师行业党委、中国注册会计师协会印发《注册会计师行业“国际化建设年”主题活动实施方案》（以下简称《实施方案》），启动行业“国际化建设年”主题活动。中注协在《实施方案》中明确指出，要健全完善行业服务收费定价机制，巩固提升行业监管工作国际化水平。

　　进入新世纪以来，顺应全球经济融合和准则国际趋同的大势，注册会计师行业积极推进执业标准、考试制度、监管标准、继续教育等方面的国际化建设，有效地服务了我国市场经济健康的发展，对我国经济融入世界经济体系，发挥了重要的促进和保障作用。

　　《实施方案》提出，巩固提升行业监管工作国际化水平，要进一步研究和借鉴国际经验和做法，修订检查手册和培训教材，完善系统风险检查的程序和方法，改进检查人员选聘机制，强化现场检查的过程控制与专家指导，提升检查工作质量，提高监管工作效能，更好地服务专业服务市场建设。加强与有关部门在监管政策等方面的沟通合作，加强中外审计跨境监管相关问题研究，不断深化行业监管工作国际化水平。

　　《实施方案》要求，要将主题年活动各项工作有机融入注册会计师考试、标准建设、继续教育、行业监管、信息化建设、国际交流和行业党建，以及事务所的日常工作之中，做到与日常工作同研究、同部署、同推进，以日常工作开展带动活动的深入开展。

　　对此，刘贵彬表示，国内的会计师事务所为推动“国际化建设年”活动而进行的具体活动有很多，但有的事务所实施得快，有的进行得慢，各个事务所都有不同的情况。

　　他表示，按照会计师事务所规模的大小、国际化程度的高低，具体的实施情况肯定都不一样，但必定要有所行动。国内的会计师事务所为了取得国际认同，进一步走向国际，需要在这一方面有所建树。但重要的是提升行业的执业质量，只有整个行业的质量提高了，国际化步伐才能走得更稳。国内的会计师事务所可以选择加入到国际组织，或者直接自己在国外建立相应的机构等多种多样的模式来促进国际化程度的提升。

　　事实上，瑞华会计师事务所的国际化问题就得到了财政部的关注。近期，财政部部长助理余蔚平在会见来访的国富浩华国际主席杨剑涛、强克·艾伦和首席执行官凯文·麦格拉斯一行时，就指出了瑞华在会计网络选择上存在的问题。余蔚平说，一家会计师事务所只能加入一家国际网络，希望瑞华尽快理顺与网络的关系，依法合规地开展合作。

　　瑞华的网络选择问题，其起因是由于国富浩华与中瑞岳华的合并。合并前，国富浩华是国富浩华国际的成员所，中瑞岳华是罗森美（RSM）的成员所。两家合并为瑞华之后，国际网络的选择成为其国际化的重要一环。目前，瑞华与国富浩华国际及RSM都保持着联系。

　　瑞华解决好国际网络问题，将为以后中国大型事务所合并提供范本。

　　实践

　　北注协：创新检查方式 赢得各方欢迎

　　在中注协印发《通知》前后，北京、江西、吉林等地的注协也相继启动了2015年事务所执业质量检查工作。

　　5月20日，北京注协印发了《关于开展北京地区2015年度会计师事务所执业质量检查工作的通知》，对北京注协的执业质量检查工作进行部署。

　　北京注册会计师协会副秘书长张文丽向《财会信报》记者介绍，中小事务所的执业质量检查要继续深入贯彻风险导向检查理念，探索中小事务所风险导向检查方式，建立分级分类监管模型。要坚持寓服务于监管的理念，更多地以帮扶为主，帮助中小所搭建交流与学习的平台，开阔眼界，帮助其规范和提高。她还向记者介绍了北京注协2015年执业质量检查的有关安排。

　　她指出，北京注协的执业质量检查工作从5月中旬开始到9月底结束，重点检查事务所的质量控制体系，职业道德和业务项目。其间经历事务所自查（5月18日～6月5日）、检查组集中检查（6月中旬）、专家与事务所现场汇报点评（6月23～25日）、现场实地检查（7月）、惩戒会议、事务所总结会六个阶段。

　　事实上，在执业质量检查工作的创新上，北京注协一直走在全国前列。就此，张文丽也向《财会信报》记者介绍了北京注协创新执业质量检查的做法以及所取得的成效。

　　记者了解到，在2014年的执业质量检查过程中，北京注协增加了事务所自述以及专家点评的环节。

　　张文丽介绍，在事务所的自述环节，需要会计师事务所负责人就事务所基本概况、事务所经营目标和业务类型、人力资源管理、业务管理、经营特色、业务培训及先进管理经验等几个主要方面进行介绍。同时，北京注协还特邀了行业专家与会计师事务所负责人面对面进行点评交流，通过分析事务所经营情况，质量控制中的关键控制点，结合事务所自身的经营理念，指出问题和隐患，提出改进措施和建议。

　　检查方式的创新，得到了包括被检查事务所、专家和检查人员一致好评。她从四个层面对此进行了总结。

　　对于被检查的会计师事务所而言，这是北京注协以检查为契机，创新了检查方式，搭建了会计师事务所相互学习、交流的平台。通过听取其他事务所的讲述和专家的点评，了解了行业现状，通过对比找到了自身的差距，有部分事务所还产生了进一步合作和交流的意向。尤其是小事务所，他们说平时没有机会与协会接触，或者想接触不知以什么方式接触协会，通过检查拉近了与协会的距离。

　　在检查组专家层面，通过检查方式的创新，真正体现了风险导向的检查理念和方式。风险导向检查理念，在行业协会层面是对事务所的分类检查，在事务所层面是对制度基础和业务类型的分类检查。而通过这种面对面交流的检查方式，能够对北京地区中小事务所的发展现状有一个更具体和深入的了解。

　　在检查人员层面，通过听取专家的提问和点评，使检查人员在宏观把控风险、深刻理解风险管理体系作用等方面的能力得到了锻炼和提高。而通过会后与专家的沟通，也提高了检查人员分析问题、解决问题的能力。

　　张文丽介绍，从协会层面来说，通过检查创新，也能够把握行业发展的脉搏，合理对行业进行监管监督。她认为，就协会今后的监管工作而言，摸清了事务所的真实情况和诉求，理清了工作思路，明确了工作重点，为今后分类检查、分类监管、有针对性地开展监管工作提供了真实的基础和依据，有利于提高监管工作的效率和效能。

　　张文丽还向记者介绍，自中注协于2011年启动系统风险检查以来，经过4年的改革，总的来说，取得了一定的成效。从检查情况看，多数会计师事务所能遵守执业准则，不断建立健全质量控制体系，系统风险防范意识和执业水平有所提高，执业行为进一步规范。

　　检查也发现，部分中小事务所的内部治理不健全，质量控制体系存在较大缺陷，质量控制制度可操作性不强，且未得到有效执行，导致执业中审计准则执行不严格，审计证据获取不充分，审计程序实施不到位，业务质量控制复核流于形式，审计意见类型不恰当，审计报告披露不规范等问题，个别事务所甚至存在出具虚假审计、验资报告等严重问题；此外，少数事务所还存在对新审计准则学习不够、低价竞争等问题。

　　她说，通过执业质量检查，使抵制不正当低价竞争的理念更加深入人心，对此的综合治理工作更加能稳步推进。

　　本报记者 郝新华 国炜

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