管理会计应为企业算好“三本账”

　　当前，随着市场经济的进一步发展和公民综合意识的提升，企业社会责任与社会经济的可持续发展已成为社会各界讨论的热点话题。企业在经营过程中单纯地只以企业利益为导向的发展模式已不适合社会的发展潮流。目前，各利益相关方已提出了新的诉求。衡量企业绩效的好坏已不仅只看它经济目标的实现情况，还应对企业所实现的环境绩效和社会绩效进行综合考量。企业的“经济、社会、环境”这“三本账”就是著名的“三重盈余”绩效评价模式。“三重盈余”的基本含义为：企业在追求自身发展的过程中，需要同时满足经济繁荣、环境保护和社会福利三方面的平衡发展。

　　管理会计作为企业决策者的重要工具，担负着将战略、业务、财务等重要决策信息提供给决策者的责任，并能够对企业在经济、社会、环境这“三本账”上进行诊断和如实反映，以此作出相应的预测，是企业实现自身战略和价值的重要保障。将“三重盈余”绩效评价模式与管理会计进行结合，不仅体现了现代企业的经济功能、社会功能和环境功能，也使现代企业正式成为了社会环境经济人，从而能够结合企业自身的发展战略，积极地处理企业在经济、社会、环境三者上的关系，以促使企业实现可持续发展。

　　企业所承担的社会责任，不仅指企业以赚钱或最大限度地为股东们营利作为自己的惟一存在目的，而是应当最大限度地增进包括股东利益在内的所有社会利益。这种社会利益还应该包括雇员利益、消费者利益、债权人利益、中小竞争者利益、当地社会利益、环境利益，以及社会弱者利益等内容。

　　以全球著名的玩具制造商乐高公司为例，乐高公司一直都与壳牌石油有着深度的合作。但由于壳牌石油向美国政府提出申请，要求重返阿拉斯加开采石油，乐高宣布，终止与壳牌的合作。原因则是壳牌石油在阿拉斯加开采石油会给北极圈的生态造成严重威胁。正是基于“经济、社会、环境”三方面的考虑，结合企业的战略、业务及财务等综合信息，乐高公司做出该决定，以使公司在承担社会责任和环境责任的基础上完成发展目标。

　　社会经济的发展是在自然生态系统的大环境中进行的，企业赖以生存的除了社会经济外，还有自然环境。这些年来生态环境的不断恶化，让我们意识到，只关注社会和经济的发展已远远不够，还应综合考虑自然环境的发展问题，因而我们需要选择一种新的发展模式。从过去习以为常的、以效率和速度为导向的发展模式，转向以效果和质量兼顾自然环境为中心的发展模式。

　　企业应与社会、经济、环境存在共生模式，寄存、寄生的同时还存在互利和互惠。企业应努力实施既可满足消费者的需要，又可合理使用自然资源和能源并保护环境的生产方法和管理措施，通过追求综合效益，即经济、社会和环境效益的统一，实现企业与社会、竞争者、消费者之间的和谐共存。企业管理会计将“三重盈余”纳入评价体系，在企业自身社会契约中形成良性循环，成为保护环境、塑造社会价值观的责任方。从这一意义上来说，公众期望的转变已经不允许企业继续停留在“社会旁观者”的位置，而是促使他们积极地解决社会问题，如减少温室气体排放，提供医疗保障，确保产品安全和工作场所安全，按照社会道德准则对产业链上游厂家进行筛选等。

　　企业构建管理会计体系，搭建完善的管理会计评价系统，结合“三重盈余”，应注重以下三方面：第一，在企业的经济绩效评价上，可对企业的盈利、运营、科技、发展等方面能力具体考察。以科技能力为例进一步细分，可有技术人员占职工人数百分比、技术开发投资率、技术进步贡献率、绿色产品开发力等。第二，在社会效绩评价上，可对企业的经济贡献、产品责任方面、社会方面、工作与劳动等方面来进行评价。以工作与劳动为例，可细分为员工满意度、就业稳定性、人均收入、平均每个员工每年受培训时间等。第三，针对环境效绩评价，可有资源利润、污染处理、环保投入、产品及服务等评价项目。具体评价指标有：原材料利用率、能源利用率、水资源利用率、三废处理率、环保投资比重、企业绿化率、环保产品销售比重等。

　　在企业管理会计评价体系中，算好企业的社会、经济、环境“三本账”，既可以多维度、高灵活度地为企业提供准确并具有预见性的决策信息，又能使企业在保障社会利益，保护自然环境的基础上完成经济目标，从而实现真正意义上的“三重盈余”。当然，要完成企业管理会计的“三本帐”，还可以建立指标库，从而为企业科学的可持续发展提供强有力的保障。

　　文 杜雨虹