我国电子发票已经开始试点，而且越来越多的电子商务企业加入了试点的行列。但目前我国的电子发票还处于试运行阶段，其可以作为交易凭证、作为消费者的维权凭证，但还不能作为会计凭证报销。电子发票作为一种新型的发票管理模式，如何能大范围推广运用，并且完全替代纸质发票？探索我国电子发票管理模式必须理论先行，找出电子发票管理的理论支撑，梳理出符合实际的管理模式并做好管理流程安排，结合我国各票种、各税种的管理实际探索出安全高效的管理方法。
基于控制论的闭环式电子发票管理
1.闭环结构与电子发票管理
闭环(闭环结构）是控制论中的一个基本概念，包含输出、反馈、控制三个环节形成一个循环往复的闭环，通过比较输出量的反馈值与期望值，据此不断改进调整输出端，使输出值尽量趋近于期望值。
控制论在管理学中的一个具体应用就是闭环式管理理论，由美国管理学家罗伯特·卡普兰和戴维·诺顿提出。闭环式管理的核心思想是，战略制定后，需要精确地控制战略的具体执行和运营过程，并及时反馈相关的阶段性执行结果，以适当地校验和调整战略。在战略执行和运营的过程中，相应的控制和调整是不可或缺的。一般性的调整是通过监督管控确保执行过程达到预期效果，而特殊的调整则需要对整体的执行流程进行再造。
因此，笔者试图在闭环式管理理论的基础上，以数据完整、控制高效、信息管税为目标，构建电子发票开具、传输、接收、审批等环节全程闭环的管理链条。
2.电子发票管理的模式选择
（1）基于控制论的闭环式电子发票管理模式
控制论的基础是信息，信息传递是为了控制，控制又依赖于信息反馈。管理者通过信息反馈评价预期绩效与实际绩效，并且纠正误差。采用闭环式电子发票管理有利于促进纳税遵从，促使纳税人如实申报涉税事项，所以，本研究试图选择闭环式发票管理模式，并作为构建我国电子发票管理体系的重要理论支撑和制度安排。
在发票管理中，纳税人完成一次交易后，将交易事项申报给税务机关，是纳税人的一次实际演绩（actual performance）。税务机关作为系统的管理者，对纳税人的预期演绩（expected performance）是希望其能做到“申报的交易事项与实际完成的交易一致”。
为了达到实际与预期的业绩一致的效果需要对每一次实际业绩建立及时的反馈机制。每一次纳税人在完成交易事项的申报后，税务机关都会给予一个反馈，告知纳税人申报事项信息与税务机关所掌握的真实交易信息之间存在的偏差。偏离实际纳税情形的纳税人通过税务机关的反馈调整自身的申报行为，使其符合税务管理部门的预期。反馈要求对实际业绩进行真实记录，并评估其与预期业绩之间的偏差。反馈的欠缺或者无效的反馈都会造成纳税人申报失控。
电子发票接收方是较为理想的反馈信息源。购销双方完成涉税交易事项的时候，由接收方将交易信息上报给税务机关，给税务机关提供实际演绩的信息。税务机关再将接收方的上报的信息作为对纳税人的预期也绩反馈给发票开具方，使出票方必须按照实际交易情况申报纳税事项。接收方的信息反馈，有利于使其实际演绩符合税务管理部门的预期业绩，实现电子发票的闭环式管理。
闭环式的管理模式可以达到减少税收流失，从根本上促进纳税遵从，促使纳税人能如实申报涉税事项的效果。
（2）从闭环式管理和流程再造的角度来分析电子发票的管理
①现行发票管理流程的缺陷
第一，缺乏信息控制。现行发票管理对于发票信息本身缺少恰当的控制，管理重心侧重于发票纸张防伪。有两点原因：一是原有的技术手段有限；二同时管理思路和管理流程设计也有缺陷。
第二，对于发票管理观念存在误区。税务机关对于发票的管理存在三方面的误区。一是把发票视作自己的票据，卖给或者发给纳税人使用。发票由税务机关指定的单位，按照指定的方式、样式和数量来印刷，对谁能使用、使用多少发票也有严格要求。
文 蔡磊
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