企业在对责任中心进行业绩评价时，选择考核指标要同时考虑成本和效益两方面因素，内部转移定价既能衡量上游责任中心的经营成果，又反映下游责任中心的成本费用。选择适当的内部转移定价方法，将有助于企业经济责任的落实，有助于正确考评各责任中心的工作业绩，有助于企业进行生产经营决策，实现企业战略目标。
企业使用的内部转移定价方法多种多样，不同转移定价方法对企业整体以及各部门的业绩评价也有一定影响。因此明确各种方法的特点，找到不同方法对业绩评价产生积极和负面影响，不仅对企业中相关部门业绩计量和评价起到重要作用，还会对企业整体战略目标的制定和落实起到不可估量的作用。
(一)市场导向转移定价
市场导向转移定价是依据产品或劳务的当前市场价格为基础来制定企业内部产品或者劳务的价格。由于企业各部门在外部市场交易过程中，会产生一定的交易成本，因此市场导向转移定价并不等于直接将市场价格用作内部结算价格，而须对外部价格进行一些必要的调整，如剔除外部销售价格中所包括的销售费、广告费，当产品转让发生在企业部门之间时，还应当扣除销售税金。
因此，使用市场导向转移定价须满足三个假定：（1）企业内部各部门是相互独立的，该独立性要求本企业与外部市场中的企业一样，每个部门有充分自治权，可以自由地选择外部市场或内部交易决策；（2）产品可以在外部市场上找到相似产品，而且该产品与市场交易中的产品之间只有极其微小的差别；（3）产品的外部市场是一个完美竞争市场。
但是我们发现在实际企业中，企业以市场导向转移定价却极为困难，这是因为：
1、完美竞争市场状态只是微观经济学中的理想市场类型，在该种情况下，两个部门的竞争不受任何阻碍和控制，既没有政府干预，也没有企业垄断市场的阻碍，它是在假设单个的买者和卖者行为对整个市场价格没有影响的前提之下的。而实际上，企业所参与的市场中，完全竞争的市场状态并不存在。
2、市场上不存在完全一样的产品，不同企业之间的产品存在差异。产品差异是指产品的特征、工作性能、一致性、耐用性、可靠性、易修理性、式样和设计等方面的差异。也就是说某一企业生产的产品，在质量、性能上明显优于同类产品的生产厂家，从而形成独自的市场。对于同一行业的竞争对手来说，产品的核心价值是基本相同的，所存在的差异是性能上和质量上的，在满足顾客基本需要的情况下，为顾客提供独特的产品是差异战略追求的目标。因此，即使假设存在完全竞争市场，由于产品存在质量、数量、运输或其他因素的差异，也不可能找到真正的外部产品，因而也找不到完全一致的产品价格。
3、不仅产品差异影响定价，大量存在的临时性市场造成市价数量折扣、付款方式或其他的市场条件的差异，也很难获得正确的价格，而且信用条件等方面也存在严重差异，这样大大减弱了市场价格的可比性。因此在这些情况下，很难找到完全相同的产品。
4、高新技术行业仿冒严重，高科技企业在研究和开发费用上的高额投入使其市价居高不下，难以与仿制者的价格相竞争。因此，无形资产转移定价更难找到市场价格。
以市场价格作为企业内部转移定价的基础存在很多优势，这是因为上游部门不会由于内部转移损失期望利润，下游部门也不会增加成本费用。企业选择内部交易，放弃外部销售还因为在内部转移时，上游部门不需要负担销售费用、广告费用、运输费用等，而这些费用也正是外部销售价格的组成因素。以市场价格作为内部转移定价的基础，上游部门获得利益一定会优于下游部门，这主要是因为市场已经包括了销售成本、广告、运输等费用。因此企业在转移定价时，应顾及买方利益，内部转移价格要适当低于市场价格，使“买”“卖”双方互惠互利。
（未完待续）
文 王棣华
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