FASB推迟实施“新收入确认准则”

　　近日，美国财务会计准则委员会（FASB）的员工表示，将在近期向委员会报告两项关键的收入确认议题的研究成果，并在二季度初向委员会提交推迟趋同后的新收入确认准则生效日期的研究报告。

　　据悉，FASB和国际会计准则理事会（IASB）在2014年5月共同发布了新的收入确认会计准则。新准则基于商品或服务控制权的转移，制定了收入确认的五个步骤。按照原定计划，美国上市公司将在自2016年12月15日以及之后日期开始的财务报告期采用新的收入确认准则，而使用国际财务报告准则（IFRS）的公司的实施日期为2017年1月1日。但在收到关于准则实施的大量问题之后，FASB开始就推迟生效日期以及三个关键的实施问题进行研究。

　　虽然IASB并没有收到太多的延期请求，但来自某一行业的多位会员在回函中对实施是否准备就绪表示了担忧。这些担忧更多涉及的是实施系统，而非会计解释。FASB的员工研究了三个与收入确认准则有关的具体实施问题。一是知识产权许可。知识产权许可是在获得之日确认还是在一段时间内确认，以及分别根据销售额和使用量来制定与知识产权许可有关的特许使用权费会计处理指南，这是FASB员工正在考虑的问题

　　二是履行合同义务。这项研究主要涉及与顾客签订的合同中的承诺货物或服务。某些财报编制人认为，相较于美国公认会计原则（U.S.GAAP）或IFRS，在新的收入准则之下，他们对是否应该确认更多得多的承诺货物或服务存有疑问。问题还涉及是否以及何时货物运输会成为一项承诺服务，以及因此而在与顾客签订的合同中确认一项单独履行义务。

　　三是“委托与代理分析”，改进草案已经分发给利益相关人。FASB的实务研究员斯科特·缪尔表示，目前还不清楚任何潜在改进方案是否会大幅减少收入准则所要求的职业判断。

　　他认为，从某些方面来说，收集到的关于职业判断的疑问也是现有U.S.GAAP和IFRS一直以来都存在的问题，在新的收入确认准则之下，这类问题或将继续存在。所以对知识产权许可和履行合同义务的研究工作被放在对委托与代理分析的讨论之前。

　　此外，FASB员工还考虑了以下与收入确认准则有关的务实权宜举措：营业税的列报；运输是否是一项独立履行义务；合同修订后的转换问题。FASB助理主任卡伦·沃尔什说：“我们之所以希望尽快完成相关工作，是因为如果这些务实权宜举措能够切实提供帮助的话，我们就必须尽快地制定推出。”

　　（记者 米太平）

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