基于平衡计分卡的预算管理案例分析--以z公司为例

　　Z公司预算管理引入平衡计分卡的可行性

　　Z公司预算管理引入平衡计分卡的可行性体现在：（1）领导高度重视。这为引入平衡计分卡奠定基础。（2）Z公司有明确的发展战略，这使得平衡积分卡的引入奠定了良好的基调和起点。（3）信息化平台为引入平衡计分卡提供技术支持。Z公司采用SAP系统，SAP是目前整体稳定性最好的系统，可以进行事前很好的控制，该系统集成性好，财务、物资、项目、设备、人力资源等功能都具备。（4）Z公司的客户集中程度高与平衡计分卡重视客户维度具有同一性。Z公司最主要的大客户是汽车制造厂商客户A，90%的营业收入来源于该客户。因此，Z公司有压力和动力提高客户维度满意度。

　　平衡计分卡与Z公司预算管理的整合

　　结合Z公司的预算管理情况，根据以下步骤将平衡计分卡引入Z公司预算中。

　　（一）依据企业战略制定预算目标。

　　Z公司的使命是做汽车行业的领跑者，围绕使命企业制定了相应的战略。将战略从4个角度进行分解即：客户维度目标是最优服务，内部维度目标为网络布局扩大，财务目标为获得订单并达到赢利点以及学习维度上的目标是人才梯队上的建设。基于此，战略管理中心需要根据战略目标分解为详细预算目标，这个过程需要和股东、管理层相互讨论、反复博弈后形成，然后针对预算目标拟定相应的考核指标。

　　（二）根据预算目标配置相应资源

　　在战略从不同维度进行分解的过程，各部门负责人针对预算目标结合历史水平编制相应所需配置资源，同时要编制各部门预算草案和详细工作计划。这些详细的工作计划应与对应目标的考核指标结合，作为各个负责部门或者负责人未来绩效考核的依据。

　　（三）设计基于平衡计分卡的绩效考核预算方案

　　为保证实际经营活动中各层级的责任人按照审批后的预算报表执行从而实现预算目标，需要对各级负责人实施相应的绩效考核。平衡计分卡能够有效地将企业战略和评价指标相联系，因此，需要设计基于平衡计分卡的绩效考核预算方案。Z公司的情况是董事会一般只考核公司总经理的绩效，对于下设管理部门和人员的绩效由总经理组织安排。考虑到企业发展目标是企业价值最大化和战略目标对于利润的关注，对于总经理的绩效考核需要与利润挂钩，同时为了长远、和谐的发展，需要将非财务方面的指标纳入考核。形成总经理的绩效=年终应得分红×40%+年终应得分红×60%平衡计分卡项目加权得分÷100。

　　对于总经理的绩效考核方案可以这样设计：首先估计企业利润分布和相应总经理的利益分配方案，如：利润在小于80万，则总经理的分红为：实际净利润×5%-低于100万的利润×10%。为了防止总经理将预算定义过宽，应该采用联合基数法，加入惩罚系数，使得总经理只有在完成利润数与自行申报数相等时，才能取得最大的利益。其次，需要设计平衡计分卡项目和权重。包括财务维度、客户维度、内部流程维度和学习成长维度的关键核心指标，考虑到Z公司的客户维度和学习成长维度是特别重要且相对薄弱的情况，因此，设计时权重应当加大一些。对于完成区域不同情况设置好对应的分数，这样可以在实际完成时，找到相应的区域对应的分数加权计算得出。

　　Z公司内部存在各个不同的利益群体，销售经理利益倾向、采购经理的利益倾向、生产经理的利益倾向等都是不同的，如何平衡这些利益群体让他们的行为与公司战略和预算方向一致？设计各部门负责人的绩效方案时，借鉴对总经理的考核方案，其组成可以由底薪和年终绩效组成，底薪这块比重达到满足日常生活消费即可，而年终绩效应该比例更改更高。这样促使部门负责人更加注重年终绩效。年终绩效结合平衡计分卡根据负责的领域设置，设计的时候应该考虑该部门在四个维度上的占比，如果是销售部门那么客户维度占比就要高于其他部门，人事部门在学习与成长维度占比要更突出一些。此外，预算考核指标根据考核期各项指标实际完成情况和考核计分办法计算分项指标得分和综合得分，对于超过指标的部分应该根据超过程度予以加分，未完成指标部分也应该根据低于目标值的程度予以减分。

　　（四）实施基于平衡计分卡的预算分析

　　预算分析是对预算执行情况的反馈和评价，通过预算分析经营者可以适时调控企业经营方向和资源投向。预算执行过程中，各基层预算责任中心应组织专门人员进行定期、不定期的现场监督检查，追踪预算执行情况，对于预算执行差异要及时提交预算管理办公室研究。预算委员会领导组应向董事会、股东会报告年度预算执行情况。预算年度终了，应对年度预算执行情况及时进行全面总结分析，形成年度预算执行情况报告。

　　基于平衡计分卡的预算管理体系需要对四个维度分别进行分析和评价，每个维度都设置主要指标和辅助指标，每个维度的评价指标总分为百分制，最终以四个维度的成绩总和作为各个工厂业绩成绩。对于各个维度上关键指标可以依据重要性设置表格详略程度，以便于动态跟进、分析不同时点上这些指标的状况。

　　（五）基于平衡计分卡的Z公司预算发布编制流程

　　预算的编制流程分为自下而上、自上而下和上下结合式三种方式。目前，Z公司的决策权主要集中在组织的较高层次，属于集权制的企业，因此预算目标由上层领导根据公司战略目标制定，下级负责执行。自上而下的预算使得下级单位只是被动接受并执行，对于预算缺乏参与意识，不能有效发挥他们的积极性。打破以前部门预算编制壁垒，基于平衡计分卡的四个维度改进预算编制流程，需要部门的协同合作，可以考虑由战略制定部门、财务部、客户部、人力资源部以及各业务部门和科室加强沟通与协作，共同编制基于平衡计分卡的预算。

　　（完）

　　文 李文君

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