电子发票的理论与实践

　　我国发票管理的历史沿革与发展思路（上）

　　《电子发票的理论与实践》是国内第一本研究电子发票的学术著作。

　　电子商务的蓬勃发展，给我国的诸多领域都带来了新的机遇和挑战，其中，税务征管如何适应这一新形势？

　　电子发票的出现与发展，无疑提供了最优的解决方案。那么，电子发票作为新兴的财税现象，到底是如何发挥作用、影响社会大众的呢？书中，作者详尽地研究了发票、电子发票的性质和周延涵义，并以丰富的数据介绍了电子发票的国际实践经验和发展前景，进而阐述了我国电子发票产生、发展的路径，分析了对社会各领域的深远影响，提出了我国推进电子发票发展的政策建议。作者以丰富的电子商务税务工作经验，通过国内最大的自营电子商务运营商、第一张电子发票的开出者--京东集团的案例，在书中系统介绍了电子发票的开发、运营实践经验，展现了电子发票的真实面貌。

　　我国发票管理的历史脉络

　　最早的发票是伴随着剩余产品的出现而产生的，发票的历史源于炎帝时期的“书契”，用于商品经营活动中，是交易双方验证的凭证。商代的“记事刻辞”，不仅有交易的数量，还有时间、地点等内容，功能与现代发票相似，是我国发票史上的里程碑。随着经济社会不断发展，发票的功能也在不断完善。到了民国时期，发票已经成为国家控制收支的重要原始凭证。这里主要介绍我国近代时期，发票在不同经济发展阶段发挥的作用。

　　我国发票的不同发展阶段

　　清代之后，我国发票的管理和使用大致经历了以下几个不同的阶段。

　　（1）民国时期

　　民国时期，北洋政府颁布了《普通官厅簿记》，其中确认了各类凭证在会计方法体系中的地位与作用，把国家规定使用的各类原始凭证看作控制财政收支的重要手段，并明确提出凡账面记录必须以合法原始凭证作为依据的这一原则。当时对原始凭证的运用与控制，开始贯穿于会计核算的始终。

　　此后，在原始凭证的基础上产生了记账凭证。民国政府在“统一会计制度”、“会计法”以及“一致规定”中对原始凭证与记账凭证的种类及记账方法等都做出了明确的规定。同时，对凭证的编号、装订、保管与销毁等也都有具体规定，从而使会计核算的水平得到提高。

　　（2）新中国成立初期至改革开放前

　　这个时期，发票还没有统一的名称和格式。常见的有“销货证明书”和“发货票”。由于发票在税务稽查中具有重要的地位和作用，新中国成立后，各级政府根据当时的经济状况和本地的实际情况，都非常重视发票的管理工作，制定了一些制度和办法，狠抓了发票的统一管理工作。如1950年3月，辽宁省人民政府在《建立工商组织及建立账簿与发货票制》中，就明确规定，凡建立发票事宜，均须呈请税务机关批准。为了统一发票管理办法，健全发票管理制度，1950年，中央税务总局专门发出通知，要求各地实施《坐商销货证明书》制度。1951年，全国第一次直接税业务会议再一次对发货票的管理提出具体要求，各地使用的发票在管理、格式和内容要素上都保证了相对完整和统一。当时由于经济体制的原因，我国发票管理工作的重心还是私营企业，全国国营、合营企业的发票管理工作在1957年资本主义工商业改造完成之后才得以加强。20世纪50、60年代的发票按行业分类，如百货商业、摊贩业、自行车修理业等。

　　（3）改革开放之后

　　改革开放以后，发票管理工作得到恢复并全面加强，发票的相关法律法规几经修改，越来越严谨和规范。1986年8月，财政部制定颁发了《全国发票管理暂行办法》，对发票管理的范围和内容、发票的开具和取得、发票的印刷和发放、发票的使用和管理、发票的检查和违章处罚等都做出了明确规定。发票管理工作逐步形成规范化、制度化和法律化。1993年12月后，财政部、税务总局先后制定并发布《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《增值税专用发票使用规定》，进一步完善了我国的发票管理制度。2010年12月27日国务院公布了修改后的《中华人民共和国发票管理办法》，该办法于2011年2月1日起施行，使我国发票和发票管理工作日趋完善和成熟。发票是为经济社会服务的，发票管理办法的不断修订，从侧面也反映了我国的经济发展和社会进步。1994年增值税的开征，对于我国税制改革具有里程牌意义。随之诞生了增值税专用发票，并成为发票中的“宠儿”。增值税发票是纳税人重要的会计凭证，既可以证明销货方的纳税义务，又可以证明购货方的进项税额，在增值税计算中发挥重要的链条作用。目前，发票作为记账凭证、报销凭证、反映经济交易的合法凭证，在经济生活中发挥着重要的作用。今后，随着纸质发票、网络发票、电子发票的不断发展和应用，发票将在经济发展中发挥更加重要的作用。