煤炭资源税改革的方向何在？

　　2015年1月是煤炭资源税改革的第一个征期，这部财税体制改革“重头戏”的正式启幕，是资源税改革理念与实践的突破，为下一步从价计征改革的顺利推进铺平了道路，中国整体资源税改革将随之提速。煤炭资源税一直是资源税改革难啃的硬骨头。早在2011年原油、天然气资源税从价计征改革在全国施行后，实施煤炭资源税改革的呼声就日益高涨，但受观念、技术、利益等因素的制约，迟迟未能出台。

　　煤炭资源税的改革非常复杂。原油、天然气以初级产品形态的销售为主，且国际价格透明，改革相对容易。但在煤炭的生产经营中，大多数矿山企业都是采洗选联合企业，并不以原煤作为商品在市场上销售，而是销售以原煤加工成的精煤。而现行《资源税暂行条例》规定，资源税的征税对象是原矿。在这种情况下，如果坚持对原煤实行从价征收，将直接面临计税依据无法确定的难题。

　　税费关系的紊乱也为煤炭资源税改革的推进加了一道障碍。由于资源税长期实行从量计征方式且征收标准较低，在煤炭价格持续上涨的情况下，各级政府对煤炭行业征收了多种名目的收费基金。

　　但是，这些收费基金在征收目的、征收对象、征收环节和征收方式等方面和资源税基本相同，存在费重税轻、税费结构不合理、重复征收等问题，且收入规模远超过资源税收入，造成了资源税费关系的混淆，压缩了资源税改革的空间。

　　如今，煤炭资源税改革顺利推进，得益于其方案在理论和实践方面的创新。在法律允许的框架下突破了不得对精矿收入征税的观念桎梏，克服了计税依据难以确定的技术障碍，也消除了部门利益的阻碍。

　　具体而言，在计税依据上，煤炭资源税改革中引入了精矿折算的办法，规定纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税；在税费关系处理上，明确了清费立税的改革前提，对涉煤收费基金进行清理，并规定对原油、天然气及今后实行从价计征改革的其他资源品目，均比照煤炭资源税改革清费原则处理。

　　其他各类金属和非金属矿产资源面临的改革难点与煤炭大同小异，因此，煤炭资源税改革实际上为下一步整体资源税改革的推进奠定了基础。在其推行一段时间、总结有益经验后，其他矿产资源税改革就可以快速推进，届时我国整体资源税从价计征改革将顺利完成。

　　不过，在当下整体资源税改革中，还面临着税收法治化的问题。

　　在十八届三中全会提出要落实税收法定原则后，四中全会又指出，要实现立法与改革决策相衔接，做到重大改革于法有据、立法主动适应改革发展。其实，在增值税等主要税种改革任务繁重、立法进程缓慢的情况下，资源税立法可以先行启动。因而，结合其他矿产品从价计征改革的进程，尽快制定《矿产资源税法》实有必要。

　　此外，资源税面临的另一个重大改革问题是扩围，即将水资源等可再生资源也纳入资源税的征税范围。而对水资源课税牵涉到千家万户的利益，其征税理念与现行主要针对矿产资源的资源税也不尽相同。因此，不妨在矿产资源税之外，单独启动水资源税的改革与立法。

　　文 高峰

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