会计文化与会计职业道德（一）

　　文化通常是指人民群众在社会历史实践过程中所创造的物质财富和精神财富的总和，是人类文明逐渐积累而成的。会计文化是人类文化的一个组成部分，具有悠久的历史，可以说有了会计就有了会计文化，就有了会计职业道德。而会计职业道德及其规范是会计文化的核心部分。

　　会计文化的构成要素

　　会计文化的要素主要包括共同价值观、行为规范、形象与形象性活动等。会计文化作为全体会计从业人员共同拥有的价值观念和意识体系，一种组织的风气、风格，包括价值观念、行为准测、道德规范、管理制度以及行业形象等，既为全体会计从业人员所创造，同时又塑造了这个群体。

　　（一）共同价值观--会计职业道德

　　朱镕基同志在上海会计学院强调的“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐”代表了政府和社会对会计从业人员的基本要求。会计的发展史是一部不断规范完善的历史，而道德作为人类在一定历史时期必须遵循的行为准则，是维系国家、社会和民族统一、生存和发展的基本前提之一，是国家、社会和民族不可或缺的精神基础。会计从业人员无论在任何历史时期都必须遵循，其行为也必须符合一定社会道德的要求，否则必然受到社会批评与指责，难立其身。

　　同思想道德相比，职业道德更具有其社会性，它是指人们从事正当的社会职业，并在履行其职责过程中，在思想和行为上应遵守的行为准则。职业道德是道德在职业实践活动中的具体体现。会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范，是调整会计职业活动利益关系的手段，是人们对会计职业行为的客观要求。会计职业作为社会经济活动中的一种特殊职业，其职业道德与其他职业道德相比具有自身的特征，具有一定的强制性，较多关注公众利益。因此，会计职业道德应该作为全体会计从业人员的共同价值观。

　　由于各行各业的职业活动内容和职业特征不同，不同职业的职业道德内容不尽相同，但是各种不同职业的职业道德都有其共同的基本内容。我国《公民道德建设实施纲要》提出了职业道德的基本内容，即“爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会”。

　　会计职业道德的内容与会计职业活动有着紧密的联系。随着社会的发展，会计职业活动的内容将不断丰富，社会对会计工作的职业技能和职业要求也越来越高，会计职业道德的内容也在扬弃中不断地丰富和发展。有的会计职业道德规范被提升为会计法律制度的内容，有的会计职业道德规范被淘汰，但同时一些新的会计职业道德规范被充实进来。现阶段，会计职业道德的基本内容是“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务”等。

　　（二）行为规范--道德规范是基础

　　价值观和思维方式具有抽象性，必须变成具体的行动指南。管理者往往需要把价值观和思维方式具体化为具体的政策和组织的规程、制度、管理体系。通过这些手段，告诉组织成员在具体的情况下应该如何来行动，即确定明确的行为规范。组织中除了明确的行为规范外，还存在未明确化的行为规范。未明确化的行为规范是组织中人们碰到各种不同情况时，根据共有价值观和思维方式自发性的、内化了的、实际存在的行为规范。作为会计文化的行为规范具体体现为会计政策、法律、规章、制度等，诸如《会计法》、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》、《行业诚信建设实施纲要》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》等，目前已经颁布会计法律、政策、规章、制度，既涉及强制规范、技术规范的范畴，又涉及道德规范的范畴，既涉及行为准则的层面，又涉及道德规范的层面。从现实的情况来看，在加强技术规范，完善强制规范的同时，完善道德规范就显得尤为重要了。要进一步完善会计职业道德规范体系，制定一套可操作的会计职业道德准则。

　　（三）行业形象--开展多种形式的宣传工作，营造会计职业道德建设的氛围

　　形象是个人、组织由于其一贯的公开做法，所信奉的哲学和价值而在公众心目中引起的印象的总和。会计行业形象，是指会计职业活动及成果在社会上和人们的心目中留下了怎样的印象，获得了怎样的评价的综合，可以说会计行业形象是会计职业活动独特的主流文化和个性在股东、潜在投资者、债权人、受托经营管理者、税务等政府部门及其他利益集团心目中的反映，体现了社会对会计行业的承认和接受程度。

　　在我国，随着社会主义市场经济的发展，会计已成为一个服务于市场经济的重要职业。但近年来愈演愈烈的会计败德行为，已经严重危及会计职业的生存空间。如果说在没有加入WTO之前，会计的败德行为还只是影响到会计的诚信度，使会计的社会形象恶化，尚未影响到会计职业的生存的话，而随着WTO的加入，会计服务市场的逐步放开，直至全面放开，国外同业竞争者的进入，如果我国会计从业人员的职业道德水准得不到有效的提高，则将直接影响到会计人员的生存；无论是从树立我国会计行业社会形象的角度来看，还是从迎接人世挑战的角度来看，都必须重视会计职业道德建设。

　　文 郑炳章