（二）可能导致领导层凌驾内部控制及舞弊风险的情况
内部控制不是一成不变的，随着被审计单位的经营情况发生变化，就会产生风险，以下情况可能会产生或改变风险：被审计单位所处的行业发生变化；在经济不稳定的国家或地区开展业务，在高度复杂的监管环境中开展业务；持续经营和资产流动性出现问题，如重要客户流失，供应链发生变化，开发新产品、新的业务领域或新的经营场所，发生重大收购、重组等其他异常事项；缺乏具备会计和财务报告技能的员工，关键人员变动，信息技术环境发生变化，经营活动或财务业绩受到监管机构或政府机构的调查；以往发生的错报或错误，存在的未决诉讼和或有负债(如售后质量保证、财务担保和环境补救)等。
通过上述了解被审计单位内部控制的过程，发现内部控制存在的不足、缺陷，降低检查风险或审计风险，提升审计意见的价值，更重要的是，从被审计单位的角度说，可以防止或发现并纠正错误或舞弊，也可以起到预防经济犯罪的作用，减少经济决策失误的发生，避免或减少经济损失。那么，要如何开展内部控制的事前审计？事前审计主要是根据审计的程序，依次完成各步骤规定的工作，已达到审计目的的职业行为。首先，需要确定审计的项目，将该单位中具有倾向性以及普通性的经济事项的计划、决策、目标定位作为审计项目，以此找出矛盾，研究解决方法，力求解决问题。
项目订立好后审计人员的配备也是至关重要的。审计人员要具备良好的思想素质，必须公正廉洁、正直客观；审计人员还需要掌握完备的知识体系，不仅需要雄厚的专业知识，也得精通其他与专业相关的知识，并具备较强的创新能力。
其次，需要制定紧凑合理的实施步骤，按上述程序开展被审计单位的内部控制范围调查，如了解被审计单位的人员、设备、资金、材料等要素的综合平衡水平，对审计单位的管理现状以及企业结构进行实事求是的分析，确定企业的结构是否精良，资源配置合理与否，指挥是否得力，生产技术是否先进，基础工作是否健全，外部环境宽松与否，内部资源配备充沛与否等，找到企业管理中内控存在的设计缺陷、运行缺陷，区分内控一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷(实质性漏洞)，以此来评价事前审计的风险领域及审计整改建议。在了解了企业的现状之后，再采用专门的方法计算企业的生产能力、期间费用、产品成本、销售收入以及投资收益等经济指标，进行综合平衡，以此完善计划、目标以及决策。审计完成后，为了保证质量，避免风险，还需要对初审后起草的审计意见书，决策代拟稿进行复核，确定证据是否客观公正，对其相关性、合法性、代表性进行复核，以此来判断处理是否恰当，评价是否合理，以降低检查风险或审计风险，提升审计意见的价值。
通过内部控制的分析了解，对审计、事前审计、事后审计有了一个基本认识，在如何开展好事前审计上要着重做好以下几个方面的工作：对审计(尤其是事前审计)中所使用的各种理论方法要有较为客观、全面的认识，要明白各种方法的适用范围、适用条件，从而更好地将其应用到实际问题研究中，切不可将任何方法进行无所限制的任意套用，否则将带来不可预知的灾难性问题。
总之，要通过审计，大力促进企业提升规范管理水平、精细化管理水平、信息化管理水平、财务管理水平、风险管控水平，完善内部控制，完善重大风险管控、效能监察和审计监督。
（完）
文 张潇月
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