企业挂牌新三板常见财务问题及规范方案（一）

　　企业在新三板挂牌准备的过程中，不仅要考虑主营业务、治理结构、持续盈利等关键问题，还得重视财务问题。拟上新三板的企业需要提前关注并解决哪些财务问题，才能成功挂牌？

　　会计环境和会计核算基础

　　（一）财务独立

　　常见问题：（1）企业未设立独立的会计部门。（2）财务人员从事与岗位相冲突的职务。（3）企业会计主体不清，财务核算范围不清。比如控制人旗下多家公司之间未严格区分会计主体，资产混用，成本费用归集对象与实际受益对象不符，几套账相串，股东个人或家庭费用直接计入公司支出等。

　　规范的思路与方法：企业应当设有独立财务部门(代理记帐：不负责对银行存款等进行核实)进行独立的财务会计核算，建立健全与公司财务管理实际情况相适应内部控制制度，厘清会计核算的主体范围。对于历史上存在会计主体不清情形的，应重新审核实际的经济业务，进行会计调整。

　　（二）内部控制的设计和执行

　　常见问题：内部控制制度不健全，或未有效执行，历史财务会计资料不完整，导致会计信息失真。例如：业务交易执行、授权、记录未有效分离，大量随意地更改原始或记账凭证，原始凭证不完整，业务记录不完整、不系统、混乱或无记录，业务记录与会计记录无勾稽关系，账表不符等。

　　规范的思路与方法：（1）内部控制薄弱，影响了财务报表的真实性，企业应在中介机构的辅助下，根据企业的实际情况梳理并完善内部控制制度。健全内部控制制度并对历史财务信息规范之后，应当切实执行内部控制制度，做到有监督、有记录、有反馈。（2）对于历史上存在财务核算基础薄弱，证、账、表不符情形的，应考虑重新审核原始凭证进行账务调整，或重新进行会计核算。

　　会计准则的适用

　　常见问题：企业未按照《企业会计准则》进行会计核算，如有的企业执行《小企业会计准则》。

　　规范的思路与方法：挂牌企业应按照《企业会计准则》进行核算，编制并披露财务报表。执行《小企业会计准则》的应转为执行《企业会计准则》，在转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》和《小企业会计准则》所附的《小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表》进行会计处理。申报期内存在会计准则转换的，应当按照《企业会计准则》编制可比较会计报表。

　　会计政策和会计估计的选用

　　常见问题：（1）会计政策和会计估计选用不符合《企业会计准则》的要求。比如资本化政策不适当，研发费用不符合资本化条件而进行资本核算。（2）选用会计政策和会计估计不当，导致会计信息不能如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。比如：折旧年限过长，折旧计提不足，折旧或摊销方法、年限、残值率不当或经常变更；应收款项坏账准备计提比例过低。（3）报告期内会计政策和会计估计不能保持连贯。比如会计政策和会计估计随意变更，滥用会计政策和会计估计进行利润调节等。

　　规范的思路与方法：（1）中介机构应根据企业的实际经营情况，逐项分析企业选用的会计政策和会计估计是否符合《企业会计准则》的要求。对于不符合《企业会计准则》要求，不符合企业实际经营情况的会计政策和会计估计，应当根据谨慎原则，在参考同行业可比较公司的情况进行调整，重新选用，并对财务报表进行追溯调整。（2）对于报告期内存在滥用会计政策和会计估计的，应当进行追溯调整。（3）对于在报告期内重大的会计政策和会计估计变更，中介机构应予合理关注，论证其合理性并充分披露。

　　基准日资产、负债的真实性和完整性考虑

　　常见问题：企业在股份制改造基准日账簿记录和报表列报的资产、负债不真实、不完整，主要表现为：（1）货币资金与账面数不一致，存在公款私存，公司资金往来使用个人账户的情形。（2）存货实际盘点数与账面数不一致。（3）固定资产盘点数与账面数不一致。（4）应收款项函证数与账面数不一致。（5）负债函证数与账面数不一致等。

　　文 陈宁

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