民间审计风险控制问题与对策

　　【摘要】我国民间审计已经得到了迅速发展，注册会计师行业已成为我国经济监管机制的重要组成部分，对我国市场经济的具有重要的发展和维护作用。随着近年审计事件的不断发生，审计风险问题引起人们的关注。本文探讨民间审计风险控制过程中存在的问题，并对民间审计风险控制提出了一些建议。

　　【关键词】民间审计 风向控制 经济监管

　　随着社会主义市场经济的建立、发展和不断完善，民间审计得到了迅速和持续的发展，注册会计师行业已成为我国经济监管机制的重要组成部分。审计活动的特殊性决定了审计风险是不可避免的，审计质量的高低与会计事务所的存亡息息相关。由于我国民间审计制度实施时间比较短，审计对市场经济的发展和维护作用还未明显显现出来，所以社会大众对审计风险这一重要问题未给予足够重视。我国先后发生深圳“原野”事件，北京“长城”事件和浙江“尖峰”事件，此后相似案例层出不穷，反映出了我国审计人员的风险意识淡薄。

　　因此，在民间审计行业加强审计风险控制问题的研究，就显得十分必要和紧迫。本文探讨民间审计风险控制过程中存在的问题，并对民间审计风险控制提出了一些建议，希望在一定程度上提高民间审计风险控制的意识和责任，提高事务所审计质量，减少审计行业的法律诉讼风险。

　　一、民间审计风险的特性

　　民间审计风险是指民间审计组织在执业过程中由于诸多因素的影响而遭受的经济或名誉损失。由于民间审计是以第三者身份独立行使监督，评价和鉴证职能，并承担各种法律责任。因此民间审计风险产生的可能性比国家审计，内部审计要大。民间审计风险它虽然是一种客观存在，但它可以被认识可以被控制，民间审计风险具有以下重要特征：

　　（一）审计风险的客观性

　　在审计过程中审计风险存在于整个审计过程是一种客观的现实，它不会因为人的意志而转移或者消失，因为经营活动本身的复杂性，加上有些管理者处心积虑的隐瞒行为，导致审计活动尽管进行的很彻底，但还是不能保证完全反映客观实际。

　　（二）审计风险的普遍性

　　民间审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一环节，任何一个环节的审计失误都会增加最终的审计风险。审计活动的每一环节都可能导致风险因素的发生，审计风险与审计活动相随相伴，并相互影响。因此，有什么样的审计活动就会有与之相适应的风险并会最终影响总体意义上产生的审计风险。

　　（三）审计风险的可控性

　　民间审计的风险不是难以控制或者无法化解的。实际经验和理论都显示，通过科学规范的程序设计和实施更加完善的审计方法，识别风险领域，采取相应的措施，就能够在一定限度内把控审计风险。特别是审计工作网络化之后，程序优化，效率大大提高，这对于审计风险的控制不失为一个新的策略。

　　（四）审计风险的不可计量性

　　尽管审计业务确实要承担风险，但是对其进行精准的量化计量是难以实现的。所以在实际的工作中主要采用的是定性的方法，或者是定性和定量计量相结合的方法，对其进行分析、比较、控制。

　　二、民间审计风险控制存在的问题

　　（一）会计师事务所内外部控制制度不完善

　　审计效果的优劣很大程度上取决于会计师事务所内控机制的构建及其系统完善程度。由于现在一些会计师事务所还没有建立和健全内控机制。他们的注册会计师在开展审计业务时，受各种因素影响出现不遵守职业准则的行为就难以得到有力的约束和及时的纠正，从而形成审计风险。我国的行业监管是多管齐下的，既有财政部、审计署和税务局，又有证监会和行业协会，他们都对企业的审计负有监管责任，但是这种轮番上阵的监督花费的成本不小，效果却不尽如人意，容易给会计师事务所留下监管空白。

　　（二）会计师事务所收费标准不合理

　　在市场经济条件下，出于抢占市场的目的，会计师事务所纷纷降价揽客。出于对成本和收益的考虑，他们难免在审计业务上偷工减料，用更少的时间和人力资源完成工作；甚至某些重要的审计程序也会因为成本效益原则遭到抛弃，导致被审计对象的某些重大问题也被忽略和漏掉。这种做法势必会导致审计质量的降低和审计风险的增大。

　　（三）会计师事务所、企业和信息使用者之间利益不平衡

　　在现实中，被审计单位的利益可能与会计师事务所的利益有着密切的关系，而会计师事务所的利益与信息使用者的利益并没有直接的关系，在这三方面中，使用信息的公众和组织处于边缘地位，他们无法通过监督促进审计质量的提高和审计风险的降低。

　　（四）注册会计师能力有待提高

　　开展审计活动要求注册会计师具有较高的专业素质，经验丰富，对于高风险领域有一定的敏感度。一旦发现可疑之处要顺藤摸瓜加大审计力度和范围，加强审计效果。现在我们国家从事审计业务的有三十万人左右，其中很多审计人员能力不足，经验不够。这导致他们在执行审计业务时查不出核心疑点，留下了审计风险的隐患。

　　（五）注册会计师在审计过程中的审计独立性不够

　　在执行审计或者其他鉴定业务时，注册会计师必须在形式和本质上都不受其他因素控制，保持独立审计原则，这是会计师事务所及其工作人员必须有的职业操守，是执行审计业务的根本原则。具体执业时，应该让注册会计师轮岗，以保持审计的独立和客观。如果会计师事务所常年累月为同样的被审计对象提供业务支持，那么在他们之间形成超出工作范围之外的亲密关系的可能性就大大加强，这样也会危及审计工作的客观以及独立性。

　　三、民间审计风险的成因分析

　　（一）审计执业环境存在问题

　　首先法律和经济条件在一定程度上影响着审计业务，客观上会产生审计风险。其次行政方面的插手是审计风险增加的另外一个原因。独立性是审计工作的灵魂，不能有效保证审计机构和审计人员在组织上的独立性、在业务工作中的自主性和权威性，就可能破坏审计的客观公正，加大执业风险。最后会计基础建设不力导致审计风险增加。最近这些年，会计信息不准确引起越来越大的社会关注，虽然反复治理但仍然没有实质上提高会计信息市场的信息质量。会计工作是审计业务的基础，薄弱的会计基础破坏了审计业务的综合判断力，从而加大了审计风险。

　　（二）社会对独立审计的认识较为片面

　　审计业务的核心并不仅仅是向委托人负责，完成委托人的任务也并不意味着审计工作的完成。有这种观点本身就是极大的误区。从形式上看，委托人交给审计机构业务，并且签署了委托审计合约，并且最后从客户那里拿到了审计费，但是这并不意味着审计活动的目的就是满足客户的要求。审计业务结果要对全社会负责，很多涉及注册会计师的法律诉讼，都源于社会公众对独立审计工作的错误认识。

　　（三）审计人员对审计报告使用对象的了解不足

　　民间审计是一项服务业，是通过开展审计业务向审计委托人提供审计信息实现其价值的。审计机构具有行业特殊性，他出具的信息并非只有委托客户一方面使用，与这些审计报告利害攸关的所有社会公众和组织事实上都是信息的使用者。虽然审计机构看不到其他具体的信息使用者，但是其信息的利用价值却完全不能低估，更不能降低信息质量或者业务标准。如果对此得出错误的判断和结论，就可能让潜在的审计风险变成现实的灾难后果。而且因为审计客户和利用审计信息的公众和社会组织有不同的利益和立场，审计业务的责任就更大了。

　　（四）审计人员的专业素质不能满足工作需要

　　高质量的审计要求高质量的审计团队，人才是成功的保证。审计人员素质结构正向着多样化、现代化方向发展。随着各种新兴市场的形成，应对越来越多的智能管理手段和知识经济带来的挑战，成为了作为审计人员适应经济发展要求，从事独立的经济监督和审计工作所必须具备的素质。如果审计人员在职业道德和技能水平上存在很大欠缺，将会造成审计业务质量不高，失误频频。

　　四、民间审计风险控制措施

　　（一）改善民间审计业的内外部环境

　　首先，应该对民间审计加大扶持力度。在税率、准入条件和注册管理方面给他们优惠政策，以推动民间审计行业成长壮大。其次，发挥民间审计业协会的作用促进行业的自我管理，维护行业的公平和竞争秩序。第三，完善审计法规建设为民间审计行业提供法律保障。健全民间审计法律体系是加强民间审计独立性的必然要求，也是在市场经济条件下权利和责任相制衡的形式。

　　会计师事务所应建立良好的内部运行机制，提倡精益求精的工作态度、以成本效益为原则落实质量控制的机制，最终确保会计事务所工作人员在具体工作中严格按专业标准开展审计业务。注册会计师的奖励惩罚、审计目标的管理责任、审计的评价考核、对审计事项底稿做三级复核及对重大事项进行审计报告等一系列规章规定必须被建立和完善，并且要严格执行。

　　（二）提高审计人员专业素质和职业道德

　　良好的专业素质和职业道德是注册会计师立足社会的根本，是注册会计师充当“社会医生”的首要条件。首先，提高审计人员专业水平并接受审计继续教育。注册会计师行业有专业程度强，复杂程度高的特性。所以对其从业人员的业务能力要求很严格。加强审计业务知识及相关政策法规学习的具体方式有：专题讲座、辅助教学、集中培训、理论研讨和会计师协会组织的继续教育等等。其次，努力提高职业修养。一直以来，诚信是注册会计师执业的灵魂，因此应要求注册会计师从业人员严格遵循职业道德规范，履行对客户的责任，切实增强风险意识和质量意识，努力提高服务水平，才能实现长远的发展。

　　（三）谨慎选择客户

　　随着独立审计行业竞争日趋激烈，几乎每一家会计师事务所都在争取客户以谋求自身的发展壮大。但盲目接受客户委托，过度追求业务收入会给接受委托的自身和工作人员带来不确定的法律问题和道德风险，对于那些涉嫌存在违法违纪问题、会计资料可能有造假行为的委托单位不要轻易接受委托。当面对一个新的客户时，对其业务要求做出相关风险评估是首要问题，当预计该项业务涉及的风险过高时，要果断放弃以避免损失。为规避审计风险，会计师事务所在接受审计业务前必须对客户的基本情况进行深入全面的了解。对于现有客户的持续审计，也应定期加以评估，制定书面计划以规避审计风险

　　（四）科学运用审计方法和程序

　　在进行审计业务时要重视综合运用不同的审计方法，依靠专业性的判断，依照审计程序、正确评估被审单位的固有风险和控制风险，最大限度地降低检查风险，以保证审计工作不出偏差；要提高审计技巧改进审计手法，以先进科技为依托，大力推广使用网上审计和计算机技术在审计过程中的应用，不断增加审计方法的技术含量。审计程序的科学化是审计人员采用正确审计方法的有力保障，它保证了审计程序和审计人员的审计经验及专业判断是最佳组合，这会让审计工作变得更加高效，审计业务产生的资源耗费水平大大降低，它使审计工作的能够高质高效，审计风险的规避和预防得以真正实现。

　　综上所述，随着市场经济的发展，经济体制不断完善，民间审计风险越来越受到企业、注册会计师从业者的关注，如何降低民间审计风险是经济社会广泛关注的话题，通过改善民间审计业的内外部环境、提高审计人员专业素质和职业道德、谨慎选择客户以及科学运用审计方法和程序等措施可有效降低民间审计风险的发生率，从而提高审计行业的工作效率，提高安全性和信誉度。

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　　王丽萍 程日光