二十五大特殊事项的会计处理

　　促销品的账务处理问题

　　企业在促销时，会把一些商品按进价赠送给消费者使用。如企业为小规模纳税人，其会计分录为：

　　借：营业外支出

　　贷：库存商品

　　应交税金--应交增值税

　　职工福利住房折旧的会计科目问题

　　企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益。其会计分录为：

　　借：管理费用

　　贷：累计折旧

　　购买材料发生不合理损耗的账务处理问题

　　企业购买材料，如发生非合理损耗，其账务处理为

　　购买时：

　　借：材料采购

　　应交税金——应交增值税(进项税额)

　　贷：应付账款

　　发现不合理损耗时，假设是属于未查明原因的，做账时为：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：材料采购

　　应交税金--应交增值税(进项税额转出)

　　销货发票与增值税计税价出现账款不相符的处理

　　一般纳税人销售货物开具发票，如按照增值税计税价格计算，出现账款不相符的情况，其账务处理为：

　　发生时：

　　借：银行存款

　　贷：产品销售收入

　　应交税金——销项税

　　结转时：

　　借：其它应付款——现金长款

　　贷：应交税金——应交增值税(销项税额)

　　借：现金

　　贷：其它应付款——现金长款

　　处理：经批准后作营业外收入处理

　　借：其它应付款——现金长款

　　贷：营业外收入

　　超额列支工资等致使少纳所得税被查补的会计处理

　　由于超额列支了工资、交际应酬费，当地税务机关对某公司作出了补税罚款的处理决定，如果是上一年变的，所作会计分录为：

　　计提所得税时：

　　借：利润分配

　　贷：应缴税金

　　支付罚款时：

　　借：利润分配——税收罚款

　　贷：银行存款

　　缴纳税金时：

　　借：应缴税金——应缴所得税

　　贷：银行存款

　　来料加工企业的账务处理

　　投资企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零配件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细账，核算其收发结存数额，不核算金额，不编制会计分录。在对来料进行加工过程中，只对构成加工产品实体的其它材料的成本及人工费等进行金额上的核算和账务处理。

　　会计分录如下：

　　收到来料时，不编制会计分录，只对“受托加工来料”备查科目中对应的材料明细账进行数额登记。领取“来料”及其它材料用于制造加工产品时，对“来料”领取的处理同上，对领取其它材料则借记“生产成本”科目，货记“原材料”等科目。完工时，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”等科目。

　　企业公益金的账务处理

　　购买时：

　　借：固定资产

　　贷：银行存款

　　结转公益金：

　　借：盈余公积——公益金

　　贷：盈余公积——一般盈余公积

　　公益金是企业按照规定从税后利润中提取的积累资金，专门用于企业职工集体福利设施的准备。职工集体福利设施购建完成后，应将公益金转入一般盈余公积(股份制企业通过“法定盈余公积”明细科目处理，其它企业可通过“一般盈余科目”明细科目处理)。新会计准则规定企业不再计提公益金。

　　文 张骥

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