2014年10月，CIMA（英国皇家特许管理会计师公会）和AICPA（美国注册会计师协会）联合发布了目前全球唯一一套用于规范管理会计实务的“全球管理会计原则”的通用版本——《全球管理会计原则》。该版本的形成是以全球范围内的20个国家为研究背景，经过了长达三个月的公开征询，对多达400余位参与者进行了调研，并且这些参与者大多来自不同的行业，其中不乏一些公众机构及私人组织。制定该版本的目的在于对各部门的特性予以兼顾，从而确保该原则能够得到广泛使用。全球管理会计原则旨在为“原则适用者”，即公司总经理、财务总监和董事会成员等高层管理与决策人员，提供基于管理会计体系的建立和改进方面的指导和意见，即帮助组织更好地进行分析和决策，以便于更好地规避其所面临的种种风险，并更好地保值其所创造的价值，这可以使组织的需求得到高效率和行之有效的满足。目前来看，全球管理会计基本原则不仅代表管理会计的基本价值和品质，还能够加深对管理会计职业的了解，使其意识到管理会计在组织中的重要地位，使管理会计的潜能得以实现，从本质上规范管理会计职业在运营和工作上的一致性。
（一）制定背景
二十世纪初，管理会计得以萌芽，管理会计是会计的一个分支，目的在于规范和改进企业的经营管理活动、提高其经济效益，与财务会计有着明显的不同。纵观会计学发展历史，管理会计的发展主要分为三个阶段，即20世纪20年代至50年代的成本决策与财务控制阶段，20世纪50年代至80年代的管理控制与决策阶段，以及20世纪90年代以后的强调企业价值创造阶段。与财务会计比较，管理会计更侧重“价值创造”而不是会计核算。它存在并渗透到企业发展的整个过程当中，可以说管理会计在企业各个时段且各项活动中都是无处不在的，面对过去，管理会计以财务会计所提供的数据为依据，进行深层次的加工，使其充分了解过去，又使其决策能够更好地适应现在和未来；面对现在，管理会计对执行过程当中存在的偏差实行及时修正，以保障经济活动能够按照决策预定的轨道顺利进行；面对未来，管理会计全面且精准地利用现有数据，采取定量分析与定性分析相结合方法，并且能够协助管理部门客观而全面地掌握全局，从而提高了预测与决策的客观性和科学性，实质上是属于“经营管理型会计”。
就目前来看，发展管理会计已经成为大势所趋。企业如果想突破自己有所发展，管理会计的灵活运用必不可少，因此，企业更应不断提高自身的管理水平、决策水平、风险规避等各个方面能力。并且随着全球经济一体化和电子信息技术的不断发展，单一稳定的国内竞争市场已经不复存在，打开国门后所有企业都将面临来自于本国及其他国家乃至全球所带来的竞争与压力，管理会计的发展也将面临国际化的挑战。然而与财务会计不同的是，财务会计准则作为财务会计实务的指导，拥有一套标准完善的规范准则供企业遵循。而管理会计技术与实务没有任何规范与准则为导向，因此，组织在文化背景不同、规模不同、地区不同乃至国家不同的情况下，都有可能对管理会计技术的运用产生巨大差异。这也是管理会计的全球化发展历程中一个棘手而又无法避免的问题。因此全球管理会计原则的制定是为了完善管理会计概念框架，并为全球管理会计实践运用达到高度一致提供一个统一标准。（未完待续）
文 王棣华 张晓
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