浅谈内部审计的独立性的必要性

　　摘要：本文通过文献资料，对100家企业进行调查问卷对内部审计独立性进行调查研究，分析内部审计的独立的必要性。

　　关键词：内部审计 独立性 制约因素 措施

　　中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1003-9082（2015）02-0076-01

　　一、引言

　　1.研究的目的和意义

　　进入21世纪后，财务管理对内部审计的要求越来越高，财务出现的问题越来越多的，对于内部审计的要求越来越严格，而内部审计作为企业强化自我约束机制的重要手段，它是企业转换经营机制、内部管理的规范、经济效益的提高、现代企业制度的建立，要使内部审计真正发挥检验、监督、鉴证、咨询职能，必须充分实现内部审计的独立性。

　　2.主要研究思路和解决方法

　　通过文献资料、调查问卷、专家访谈的方式了解内部审计独立性的必然性和必要性，公司出现的问题进行分析研究。

　　二、当今企业内部审计机构设置及现状

　　通过100家企业进行调查问卷，40%企业内部审计是独立，40%是独立部门但属于兼容，20%没有对立，调查了解因为内部审计所处的地位，决定了它保持自身的独立性较之外部审计有更大的难度。企业内审独立性是有条件的，相对的，有着天生的缺陷。大部分企业还是受到较为严重的制约，缺少完整的独立性。

　　1.内部审计机构现状

　　通过调查了解：20%企业是在职能部门中设立内审机构，向部门经理负责并报告工作。造成内部审计的范围受到严重局限，对敏感性问题，审计人员没有办法保持独立的和客观性，在审查和评价中也难以保持公正。在监事会系统内设立内审机构占22%，向监事会负责并报告工作。这种设置审计部门的独立性较强，监督的力度也较大，但关系较难协调，也无法对企业产权的所有者负责。在行政系统内设立内审机构占18%，这种是负责向总经理或分管副总经理报告工作。这样有利于协调各部门的关系，但内部审计部门的独立性相对差一些，无法对企业产权的所有者负责。在行政系统内设立内审机构有25%，向专门成立的审计委员会议事机构负责并报告工作。这种设置方法内审机构的地位比较明显，独立性较强，是一种比较合理的设置方法。在董事会下设立内审机构有15%，向董事会负责并报告工作。知名企业是采用独立性强，内审人员有权审查单位中各层次的经营活动，且直接对产权所有者负责，比较符合国际内部审计实务标准的要求，是一种比较合理的设置方法。

　　2.内部审计人员现状

　　经过调查问卷大部分内部审计部门一般由本单位的主要负责人或副职领导，内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，内部审计人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握。即内部审计在本单位主要负责人直接领导下并对其负责和报告工作，使得内部审计人员执纪执法的程度直接受单位领导的影响，工作质量直接受单位领导的制约。这就导致了以下问题的存在，严重制约了内部审计的独立性。

　　2.1 内部审计人员缺失

　　通过调查了解大部分企业内部审计的处于初始阶段，的审计工作主要侧重于差错防弊为目的的财务审计，审计人员自身来源与财务队伍，专业单一，知识结构不符合；审查方式单一，审计时效性不强；审计手段滞后，计算机程序审计、网络信息审计涉足极少；对国际内审准则、内审发展状况、经验技术等知识了解不足；另一方面，因为审计工作容易得罪人，导致一些能力强的人不愿意从事内审工作；也有可能是审计工作通常的情况下就是查账，不能够充分地发挥审计职能。

　　2.2 内部审计人员制定缺失

　　通过调查了解企业对于审计的制定比较缺乏，由于企业利益的原因，领导直接干扰和影响审计人员的工作，通过公司利益和政治问题对对依法办事的内部审计工作人员实施高压制，迫使内部审计人员听其指挥或与其同流合污。

　　三、解决内部审计独立性的措施建议

　　1.健全内部审计的法律建设，做好监督评价作业

　　中国现在世界经济占有龙头地位，但在国际经济纠纷在处理工程中我们存在弱势，国家要结合其他国家对内部审计都有专门的法律规范，国际审计协会标准颁布我国关于内部审计的法律和法规，用法律的形式明确内部审计人员的法律责任和权利，制定相应的实施细则和具体可操作的行业、部门内部审计规章制度；规范内部审计部门工作，发挥其对企业经济管理活动的监督评价作用。

　　2.规范内部审计机构，常态内部审计工作

　　根据调查了解，国际性金融企业要求，公司必须设立内部审计委员会，外成员不参与经营，明确分工，外审计人员对企业的财务报表进行审计，提高审计的独立性；对内部审计进行监督，通过对内部审计的组织章程、预算与人事、工作计划、审计结果进行复核，使其工作范围不受管理当局的限制，以此提高内部审计部门的独立性，并确保其审计结果受到足够的重视，进而提高内部审计的效率。财务报告必须要经注册会计师鉴证，税务部门的认可才行。规范内部审计机构，常态内部审计工作。

　　3.完善内部审计团队，提高审计人员的素质

　　通过调查，在国外，内部审计已发展成为一个社会公认的专门职业。企业建立了一套严格的审计人员选拔、任用、培训和业绩评价的制度，用来保证并且提高审计人员的素质。审计人员必须经过严格的资格考试才能持证上岗，还要掌握多种必须的学科的知识，这些必须的知识一般包括会计与财务、经济学等。另外，有好多的内部审计人员是从外部审计转过来的，他们懂得内部控制、管理方法、调查技术，并能运用特长来承担组织中任何一方面的实质性审计。IIA强烈呼吁企业最高管理当局务必赋予内部审计足够的组织地位，增强其独立性，以保证内部审计人员全面履行其职责，发挥他们充当企业管理当局参谋和助手的作用。

　　内部审计工作要适应市场经济的发展规律和全球经济的发展变化，在思想理念上和工作布局上力求从财务收支审计向管理审计、绩效审计、经济责任审计和风险导向审计全面转型，以现代组织的需求为中心，履行内部审计监督职责，把审计监督寓于审计服务之中，创造一流的内部审计工作业绩，为组织的经营者、管理者、领导者搞好服务，为组织的持续发展、健康发展保驾护航。

　　四、小结

　　目前，我国的内部审计制度任然处于完善阶段，同时法律法规的的缺失也加大了内部审计在现实中的实施难度。而现实经济活动中仅仅依靠国家审计和社会审计的力量远远不够，关键要靠企业自身建立起有效的自我约束机制，建立一套完善的内部审计制度。而完善的内部审计制度能都有效实施的前提便是要加强内部审计的独立性，使内部审计机构能够独立于企业一般运营机构之外，利用企业有限的神技能力与资源，将职能发挥在企业资金流动的关键部位。同时利用外部审计力量，使企业的内部审计外部化。通过这种职能的内外分流，做到企业内部审计独立性的真正实施。

　　参考文献

　　[1]石峰.审计实务.北方交通大学出版社.2004

　　[2]姜建宏.经济全球化的内部审计应对策.商业会计.2005.7

　　[3]杨道.浅谈如何加强企业内部审计.中国审计报.2005-11

　　韩金涛

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