旅行社及酒店财务报表审计要点

　　宁波市旅游局每年会依据《旅行社管理条例》及《旅行社管理条例实施细则》进行旅行社年检，要求旅行社提供审计报告。旅行社年检涉及财务会计的主要内容是旅游业务收入、实缴税金、净利润及外汇结汇；而旅行社审计相对简单，一般情况下，旅行社往往与酒店业务相关联，其核算方法类似，故将旅游社及酒店一并探讨。

　　旅行社及酒店的业务经营及会计核算特点

　　旅行社一般是租赁酒店、商务中心经营，组团与接团业务衔接，相互转包经营，赚取中间差价，营业税按差额计缴；酒店则是以服务为中心，辅之以生产（如餐饮加工）和流通（如商场、小卖部），直接为消费者服务。酒店为更好地满足客人需要，不断增设新的服务项目，如客房、餐饮、商场、出租汽车、洗衣、舞厅、游戏机、音乐茶座、健身房、桑拿浴室、桌球、网球、保龄球、音乐厅、电话、电传、美容中心。酒店就像是一个小社会，具有多功能、收入分类多、税种及适用税率复杂等特点。酒店为了方便旅客，按照国际惯例，对旅客住宿时间的一切开销，可赊销记账，待离店时一次性结清付款。

　　出入境旅游多使用外币结算，而酒店则多使用信用卡和银行卡结算。旅行社及酒店往来账分为旅行社、团体及个人，户头多。旅行社按团核算盈亏，酒店按营业部门核算利润；旅行社、酒店客房，几乎无营业成本，主要是核算营业费用和管理费用；餐饮部一般只能按经营单位或经营种类核算耗用原材料的总成本。一般酒店业可能隔3年左右，需要花费巨资对酒店进行重新装修、改造和更新用具设备。

　　旅行社及酒店的审计风险

　　旅行社及酒店审计风险主要包括以下八个方面：

　　（1）旅行社及酒店外汇收入可能未采用复币记账，设立外币现钞小金库以收抵支，以外币现钞支付境外旅行社团费，超出外汇账户使用限额，年末余额未及时结汇。

　　（2）资本性支出及收益性支出划分不当。有的酒店虚列装修工程和采购家具用品支出，虚增在建工程和长期待摊费用价值，或者将装修、维修费用、租入房产的改造支出全部一次计入当期费用，虚增营业成本。或将物料用品、厨房用具一次性进行摊销，虚增费用开支，在开业当年出现巨额亏损。笔者2005年曾审计过广东省佛山市顺德区一家酒店，该酒店地毡机、自来水工程、空调、室内修缮工程全部达到固定资产标准，但长期挂待摊费用；固定资产中部分实物，如电话、电饭堡、巴椅、围椅、铁床、炉具、五金电器、水管、绞牙、弯头等均无发票且不够固定资产计价标准，却计入了固定资产。2011年，笔者还曾审计过宁波一家酒店，该酒店则将物料用品、食品原料购入时就一次性全部记入营业成本，导致年末报表存货为0；将装修款168万元及第一批购入的营业性设备，如厨房用具、玻璃器皿、地毯等20万元，一次性全部记入到了营业成本，不仅导致开业当年亏损，而且净资产出现负数。

　　（3）酒店已完工投入经营的改造项目不转入固定资产，有的甚至在下一次改造时，还将上一次改造的费用仍挂在在建工程科目内。

　　（4）旅行社及酒店现金交易比重大，坐支营业款及零星服务收入时有发生。

　　（5）截留或转移营业收入，隐瞒利润，偷逃营业税及企业所得税。部分旅行社以与对方签订的结算单为依据入账，而不是以旅游合同为依据。部分旅行社在接团时因组团方或自费旅游的散客没有索取旅游发票的习惯，而不将收入入账或少入账；旅行社在组、接团收入中以收到对方单位款项确认旅游收入，延迟收入入账时间；旅行社在劳务已提供而款项未收取时，未将应收未收款项列作营业收入，而相应的费用均已作为营业成本入账，造成收入与成本的不相配比。旅行社协议客户开票金额往往又大于实收金额，虚增营业收入；旅行社漏记旅游加项收入；酒店漏记商务服务、代购机票代销收入、电话收入、洗衣、照相、美容美发、游乐或健身服务收入；或者将餐费收入、电话收入、洗衣收入混入住宿收入中；部分酒店在支付销售佣金时将佣金直接冲抵营业收入，少计营业收入。

　　笔者2005审计过的佛山市顺德区的那家酒店，各类饮品、日用品只有入库单；营业收入和营业成本确认大部分为收据；营业费用中餐费、办公费、维修费、广告费中大部分为收据、白单及支出证明单。

　　（6）旅行社将营业税扣除项目等同于营业成本，将本单位发生的费用全部或部分计入，多列扣除项目。将部分导游、司机的交通费、电话费、补助费，发放给旅游者的旅游包、帽、纪念品，旅游景点的收据和参观券以及旅行社的餐费定额发票等作为扣除项目。将代游客支付的包车费通过自制票据或整本定额发票代替正式发票，作为营业税扣除项目的凭证。

　　（7）酒店将娱乐场所提供的的香烟、饮料和食品混合到商品部、小卖部、餐饮部中，从低适用税率。

　　（8）旅行社及酒店虚挂散客街账，组团合作旅行社及境外旅行社产生坏账的可能性较大；往来单位“错户”、“串户”、“分户”，出现错账、漏账、逃账，资产不实。

　　审计程序和方法

　　旅行社审计首先要掌握《国家外汇管理局关于旅行社旅游外汇收支管理有关问题的通知》的规定，接待外联团组入境旅游必须以外汇收取团费；收取的外汇不得以收抵支结算团费，截留境外。其次应取得《旅行社业务经营许可证》及外汇IC卡，检查旅行社类别，看有无开展出入境旅游资质，以确定有无外汇收支业务；对酒店应检查有无旅游局颁发的星级资质及经营范围，观察酒店的经营项目，了解有无商场、停车场、洗衣、舞厅、游戏机、音乐茶座、健身房、桑拿浴室、桌球、网球、保龄球、音乐厅、电话、电传、美容中心，初步确定其收入类别及可能适用的税种税率。

　　（一）审查应收账款账户。一是抽查大额团体旅游合同及与组团社的合作协议，检查组团人数、天数、单价及收费金额，以确定应收账款金额。二是检查旅游合同内容与发票是否相符，有无多开或少开发票，抬高或隐藏营业收入。三是对组团旅行社、大型企业客户、酒店长期租房户应当函证，对长期挂账的组团旅行社账款应当查明原因，并取得对方证明。

　　（二）审查预收账款账户。核对旅游合同与缴款单及银行收款单据是否相符，有无多收或少收旅游费用；检查旅游合同履约期限，有无本旅行社已履行合同，但未开票延迟收入。检查酒店长期租房户的租房合同，检查租房合同规定的押金与旅行社账面是否一致，检查租房户租房期间及期限，逾期有无续签合同；检查长住客人离店时与客人所付的挂在预收账款的押金是否同时结清，有无长期挂账。

　　（三）审查预付账款账户。检查旅游合同规定的付款时间及金额与银行付款单据是否相符，检查旅游合同履行期限，有无未开票少转营业成本。检查酒店厨房用具、家具的订货合同及付款凭证，以确定预付账款的真实发生。

　　（四）审查营业收入账户。一是检查旅行社组团业务是否按团队进行明细核算，一团一结，对团队的旅游去向、交通工具、人数、天数和所发生的费用做到与旅游协议相符，记录明细清晰。二是索取旅行社旅游线路报价表及抽查大额旅游合同，检查旅游合同约定的价格是否与旅游线路报价表一致，有无打折营销。三检查旅行社是否凭《结算通知单》向组团社结算，《结算通知单》中列明接待人数、房费、餐费、交通费、门票费、综合服务费、陪同费、其他收费、其他代付费用等项目及相应的金额是否与旅游合同一致，与报价单列明的费用明细清单是否一致，有无增设旅游加项收入。四是检查旅行社收入确认是以旅游合同还是以《结算通知单》确认的金额开票，有无多开票，虚增营业收入。五是检查旅游合同、旅游发票与银行收款凭证，看是否存在超出旅游合同多付款项，如有，则可能存在支付接团回扣。六是索取酒店住宿报价表及客房部旅客登记表，抽查部分散客住宿天数及发票存根，可能发现发票开具与实际住宿费用不符，打折销售或少记营业收入；将酒店客房部旅客登记表与编制营业收入的日报表及街账、客账汇总表进行核对，可能发现漏记的散客收入；多开票可能是将餐费收入、电话收入、洗衣收入混入住宿收入中；账面无商务服务、代购机票代销收入，照相、美容美发、游乐或健身服务收入则可能是未入账，坐支营业款，体外循环。七是部分酒店在支付酒店销售佣金时会将佣金冲抵营业收入，在审计中应将其冲回，佣金作销售费用列支。

　　（五）审查营业成本账户。旅行社营业成本反映的是旅行社为旅游者提供旅游服务所支付的各项直接费用。由于旅行社是按团队进行明细核算，一团一结，每一次组团，旅行社都根据不同线路，有一个报价，使该次出团的收入与车船费、餐费、住宿费、门票费等支出进行配比。因此审计营业成本时一是可以建议旅行社将利用本单位自有的交通工具、食宿服务设施，为游客提供吃、住、行服务所发生的费用，在营业成本中作为不得抵扣营业税项目单独设账反映，或者在审计中将导游、司机的交通费、电话费、补助费，发放给旅游者的旅游包、帽、纪念品以及旅游景点的收据和参观券剔除出来，单独反映。对旅行社接受餐费、交通费定额发票作为营业成本列支和扣除的，做所得税纳税调整处理。

　　酒店餐饮部虚构或虚增原材料采购以虚增营业成本比较普遍。由于酒店一般采用按营运部门核算耗用原材料的总成本，因此，酒店营业成本审计首先可以运用毛利率法进行分析，中档菜肴毛利率一般在30％左右，高档菜肴毛利率在50％以上，通过对餐饮收入结构的细分可能匡算出营业成本，高于这个水平，则可能存在将虚增营业成本或将业务招待费及员工餐费福利挤入了营业成本。审查商品部可以通过计算复核商品部的毛利率，如果商品部的毛利率过大，则可能是将娱乐部香烟、饮料和食品收入转移到商品部，从低适用税率。

　　（未完待续）

　　文 刘克文

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