企业内部控制的目的是保证会计信息的准确可靠，防止经营层操纵报表与欺诈，保护公司的财产安全以及避免招致经济损失。内部控制制度的完善与否直接决定着会计信息的真实性和企业经营的成败，因此在现代企业制度中显得尤为重要。本文以法国兴业银行弊案为例，揭示了建立健全我国企业内部控制制度的必要性。
法国兴业银行弊案
2008年1月24日，法国兴业银行披露该行遭遇了银行业历史上最大的一宗欺诈案。弊案迫使该行紧急发起55亿欧元(合80亿美元)的融资行动。案件起因为：法国兴业银行证券业务部的交易员杰罗姆·科维尔于2007年初预计股市将出现上涨，并开始投入超过个人授权许可的巨额资金进行交易。但由于全球主要股市大幅下跌，导致他在欧洲期货市场上的投资失误，造成了巨额损失。损失出现后，他利用在监控交易的安全控制部门工作时获得的知识来逃避监管，通过修改银行电脑系统数据，编造交易掩盖其投资失误。之后，科维尔因违反信托合同、滥用计算机和造假接受了正式调查。从公布的调查报告来看，科维尔的违规交易活动其实从2005年他判断市场要走跌时就已经开始了。
通过对案件进一步剖析可发现，这样一位资历较浅的人之所以进行大量的交易而未被发现，一方面是因为他以法国兴业银行的资金进行交易，相关的保证金追缴由银行结算，银行本身对其操作予以认同，而这些投资组合中的金融工具交易是真实存在的，与大型投资银行的正常交易量相符，同时也受到了银行的日常监控特别是来自主要清算中心的保证金追缴要求。另一方面，他选择了不带有任何包括现金流动、保证金追缴要求和那些需要得到及时确认的操作行为，并确保在每次虚假操作中使用另一个不同于他刚刚取消的交易中的金融工具。直到法国兴业银行强制清盘后，人们才发现这些令人眼花缭乱的系列操作导致该行损失了49亿欧元。
这不禁令人深思：为何在内控制度已经相对成熟、完善的国外大型企业，都一再发生欺诈案例，且愈演愈烈？在加强法律监管的同时，如何加强内部控制系统的监督以化解或降低风险带来的损失？如何加强软控制？当前，用新的眼光重新认识内部控制已经成为各国政府和社会有关机构关注的内部控制研究的新课题。
内部控制的内涵
内部控制的概念是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。COSO《内部控制统一框架》给出了目前最权威的概念——内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工制定和实施的，为达到经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性等三个目标而提供合理保证的过程，主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五大要素构成整体框架。
建立企业内控制度具有积极的意义
有利于保护资产的安全和完整。资产是企业控制和拥有的，能给企业未来带来经济利益的经济资源，是企业进行生产经营所必不可少的前提条件。因此，企业资产是否保持安全和完整，直接涉及到国家、企业以及企业所有者和企业职工的切身利益。通过建立一套完善的内部控制制度能够防止或减少贪污或舞弊行为的发生。例如，在会计业务的处理流程中，管理现金或者存货的人员，不能同时负责登记现金或存货以外的有关账簿，对现金或存货要有专人进行定期或不定期的清点，等等。这样可以在一定程度上防止贪污盗窃行为的发生，从而保证了企业资产的安全。
（未完待续）
文 张刚
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