我国中小企业内部控制

　　我国大部分中小企业由于受规模、财力、人力等的限制，其内部控制机构的设置和职责划分容易产生交叉重叠现象，这影响到中小企业企业内部控制制度的建设和实施。从当前的实际情况看，许多中小企业内部控制制度相当不完善，存在了非常突出的问题，从而导致企业效率低下，影响了中小企业的经济效益，甚至影响了企业资产的安全性，严重阻碍了中小企业的发展。

　　根据工商总局的数据显示，截至2013年底全国工商登记注册企业1527.8万户，比上年同期增长了11.8%，个体工商户达到4564.1万户，增长了2.43%。整体来说中小企业的数量还是在不断增长，也成为了我国企业中数量最大最具活力的企业群体。同时从这个意义上讲，中小企业也在我国的国民经济和社会发展中发挥了不可替代的作用。但是问题也确实存在，我国大部分中小企业由于受规模、财力、人力等的限制，其内部控制机构的设置和职责划分容易产生交叉重叠现象，这影响到中小企业企业内部控制制度的建设和实施。

　　何谓企业内部控制

　　企业内部控制定义

　　企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。

　　企业内部控制的要素

　　内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化、社会责任等。

　　风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。

　　控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

　　信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。

　　内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，包括日常监督检查和专项检查，以此评价内部控制的有效性，针对发现的内部控制缺陷，及时加以改进。

　　中小企业内部控制现状及存在的问题

　　中小企业内部控制现状

　　随着我国市场经济的不断发展， 中小型企业已显著成为支撑我国经济快速增长、促进经济市场繁荣发展，扩大劳动就业和保持全社会和谐稳定的重要经济力量。但是我国中小企业的发展状况却不容乐观。据相关统计，我国中小企业平均寿命很短，只有2.9岁，每分钟就有大概九家中小企业倒闭或面临倒闭威胁，能够生存三年以上的中小企业更少，只有10%左右。而这些生存下来的中小企业又有着一些共同缺点：企业管理不规范，账目混乱，财产不实，会计信息失真；现金坐支现象普遍，资金管理严重失控；法人独断专行，重大决策失误时常发生；企业费用支出失控，资产流失严重等等。

　　中小企业内部控制存在的问题

　　企业管理层内控意识淡薄或认识不清。当前很多中小企业对内部控制的认识还停留在较原始的内部牵制阶段或者认为内部控制就是内部监督 ，还有些人认为强化内部控制就是要增加管理人员 ，对内部控制的目标方法并不明确。有些中小企业的管理层尚未意识到内部控制的意义，没有建立内部控制制度 ，或者是虽然制定了内部控制制度 ，但只把企业的内部控制制度看作是一堆手册、 各种文件和制度，没有实施。

　　内控执行缺乏有效性。内控制度在执行时存在明显的漏洞，如果无人监督或者难以落实 ，就会造成有制不依的局面。即使企业内部控制制度再完美，同样也会弱化内控制的职能 ，进而扭曲了内部控制制度既定的目标和发挥作用的初衷 ，更谈不上在有效执行内部控制制度的基础上，确保内部控制的质量。

　　管理制度和管理水平直接影响企业内部控制。中小企业中大部分的企业普遍采用凭经验办事，缺乏科学的管理制度。如果企业内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，制度的设计也停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员。

　　内部控制的自身局限性影响着作用的发挥。内部控制存在其固有的、不可避免的局限性。一般而言，内部控制的局限性主要表现为：管理当局的干预一直是导致许多内部控制失效的一个重要因素；如果单位内部不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的内部控制就会失去作用；如果单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥；单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能；对突发业务的控制失效。

　　加强中小企业内部控制的有效措施

　　建立健全内部控制制度

　　中小企业内部控制制度的建设应该重点放在建立一个财、物相分离的内部机制。应该从内部控制角度来考虑企业内部架构和各个机构的职能分工， 做到内部机构的设置合理、职能明确、相互沟通和制约， 以保证每一个经济业务都能够按照科学的程序办理。

　　建立中小企业内部控制的监督

　　建立中小企业内部控制的监督主要有三个方面：一是加强对企业法人的内部控制监督，建立企业重大决策集体审批制度；二是加强对企业部门管理的控制监督，建立部门之间相互牵制的制度；三是加强对关键岗位的定期稽查制度。具体说来，中小企业具体可以从内部审计和控制自我评估两个方面来进行。

　　内部控制的局限性应尽力消除

　　对于内部控制制度固有的局限性，应尽力消除。对于管理越权，一般来讲，在内部会计控制中，特别要注意单位高层管理人员越权行使职能的行为，还要实行不定期的岗位轮换制。发挥内部审计的作用，通过定期或不定期进行审计等措施，把串通舞弊控制在最低的程度。

　　环境

　　一个组织的气氛是由控制环境决定的，是内部控制其他要素的基础，直接影响到单位内部控制的贯彻和执行以及单位经营目标和整体战略目标的实现。具体来说中小企业应该从以下几方面入手，完善实施内部控制的环境。

　　增强管理者的内部控制的意识。 中小企业管理者的素质直接影响到企业采取的具体行动，从而会影响到企业内部控制的实施的效率和效果；

　　健全企业的治理结构。中小企业在治理结构上可以利用权力机构、决策机构、经营机构和监督机构相互分离、相互制衡的原则，减少高层管理人员交叉任职，真正使各利害关系层在权力、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统一。

　　培养企业文化。企业文化使企业员工拥有团队精神，使企业员工信仰明确，思想鲜明，企业文化的这种建设、引导和激励对企业内部控制的顺利实施是一种强大的无形动力。

　　重视人力资源的作用。中小企业应该注重对关键岗位的人员配备和选拔；加强员工专业技能和管理技能培训；在招聘环节严格把关，保证企业员工的整体素质水平。

　　中小型企业的管理层级一般较少，所有权、决策权和管理权较为集中，治理层通常密切参与公司日常经营及管理活动，使企业的控制力和执行力得到了提高，但也容易导致决策失误或舞弊风险，因此要提高董事会的集体决策能力，加强企业决策过程的控制。

　　中小型企业应提高财务、会计和审计人员的素质，培养和聘用内部控制专业人才，加强对财务会计工作和财务报告的重视程度。

　　基于效率的考虑，中小型企业应当提高信息技术的应用，结合业务风险和信息系统风险评估，加强信息系统控制的应用，采取手工控制与自动控制相结合的方式，将风险控制在可承受度之内。

　　（作者单位：石家庄工商职业学院）

　　鲁小丽 文