——基于A半导体制造企业的案例研究
近几年来，内部控制规范实施已经逐渐成为我国企业监管部门、投资者和管理层所关注的焦点。经过调研发现，如果从内部控制设计层面和执行层面评价，A半导体制造企业在内控制度设计上缺失严重，内部控制不能有效执行。下面以“资金活动”模块为例详细来说明。
（二）内部控制设计层面
“资金活动”模块分为“筹资管理”、“对外投资”与“营运资金管理”三个业务模块。首先设计好这三个业务模块的测试底稿，这里以“营运资金管理”模块为例。按照《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》中对“营运资金管理”的指引，明确营运资金管控的主要目标，即保持生产经营各环节资金供求的动态平衡、提高资金使用效率以及确保资金安全。
“营运资金管理”主要涉及到的控制环节，分别是借款管理、现金管理、银行存款管理、票据管理、印鉴管理、资金预算管理以及资金使用的后续分析管理，每个控制环节又细化为控制目标、主要风险、风险等级，不同控制目标具有不同的评价方法和测试标准。然后，根据评价标准和评价方法来填写设计控制描述和实际控制描述。有些评价方法是通过抽样法和实地查验法找到的证据填写在抽查样本栏内的。
A公司在现金管理内控制度方面规范比较全面，只是在“现金盘点”上制度设计缺失，在银行存款方面的制度设计缺失严重。关于“银行账户的开立、使用以及网上银行的使用”，A公司没有在制度方面予以统一规范。通过对A公司制度的比对，发现公司制度体系中只有《银行承兑汇票管理方法》和《银行结算管理方法》涉及到票据相关管理办法，对票据管理的内控制度不够完善。
A公司在财务预算管理方面，制度文件比较齐整，对于资金预算的调整以及超预算的资金支出，都有相关的制度规定其审批流程，而在资金收付的分析、评价与监督方面，却缺失相应的制度规定。因此，公司高层管理者必须先加深对资金收付的定期总结分析的重视，定期对资金情况进行分析，这有助于管理层的成本管理以及价值分析。此外，通过设立内审部门，定期或不定期地组织专门人员对资金的筹集、使用、管理等方面进行审计。对于内部审计中发现的问题，应及时督促相关部门以及责任人进行有效的整改落实，并向单位负责人报告整改情况，确保资金安全、高效地在企业内部运行使用。
综上，通过对“营运资金管理”模块的测评，发现A公司制度设计在“借款管理”、“现金管理”、“印鉴管理”、“资本预算”等方面相对比较完善，但在“银行存款”、“票据管理”、“资金收付的分析、评价与监督”等方面比较欠缺。这些制度设计上的缺失可能会导致公司资金营运过程中的各种管理不规范和效率低下，造成资金损失。为了不断提高公司的经营管理水平和风险防范能力，同时也满足日趋严厉的外部监管要求，强烈建议A公司健全完善公司的内控制度体系。
内控制度的完善是一个公司不断走向成熟的标志。随着A公司从高速的成长期过渡到成熟期，其内控制度体系也必须随之加以完善。总结A公司目前内控制度设计上的缺失情况，不外乎以下三种：其一，在公司目前的发展阶段下，很少或几乎没有发生可能存在此风险点的业务流程，故管理层认为没有必要专门在内控制度上予以专门列出；其二，挂在公司内网上的内控制度陈旧，有些部门经理没有把在部门内部实际执行的规章及时更新到公司内网里，导致实际中执行流程与公司内控制度并不相符，沟通不够顺畅；其三，创业团队在创业过程中，摸索到很多管理控制方面独特、宝贵的经验，但没有及时予以归纳总结，并形成规范企业不断发展的内部控制制度。对这些制度缺陷，A公司若能及时予以完善，那么在内部控制实施管理过程中就能“有法可依”。
（完）
文 罗煜
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