财税联手发“红包” 加计扣除变化大（中）

　　王总：这么说来，我这个不属于高新技术的企业也可以享受到这项政策了，但不知具体哪些研发费用可以进行加计扣除？

　　李老师：可以享受加计扣除政策优惠的研发费用项目比较多，也比较细，而且随着时间的推移，加计扣除研发费用的项目也在不断增加。本次国务院会议就又增加了四项：（1）外聘研发人员劳务费；（2）试制产品检验费；（3）专家咨询费；（4）合作或委托研发发生的费用。

　　王总：为什么国务院要对这四项研发费用实行加计扣除政策呢？

　　李老师：在这之前，这几项参与企业科技研发而产生的费用，和研发成果的直接关系并不十分明显，但它又是企业不得不支付的费用。此次将外聘研发人员劳务费等诸多费用一同纳入加计扣除，可以提高企业研发的积极性，更有利于科技生产力在不同平台上的流动。

　　王总：以前我们企业研发部门力量不足，每次技术攻关，都要请外边一些专家来鉴定和指导。虽然请专家的次数不多，但实际上的费用支出并不少。以后这些费用可以列入研发费用进行加计扣除，真是太好了！下面就请您把这项政策的具体内容告诉我吧。

　　李老师：国务院会议召开以后不久，就在11月2日，财政部、国家税务总局、科学技术部三部门即联合发布《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）（以下简称“《通知》”），放宽了研发加计扣除的范围，简化了核算管理要求，归并了资料报送程序。《通知》将自2016年1月1日起执行。而国家税务总局《关于企业研究开发费用税前扣除管理办法》（国税发[2008]116号）、财政部、国家税务总局《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号）（简称“原政策”）同时废止。

　　王总：您给我介绍一下《通知》的重要内容是什么？和原政策相比，又有哪些方面的变化呢？

　　李老师：新政策和原政策相比，共有五个方面变化。第一个变化就是扣除范围放宽了。原政策规定，企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的相关费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。而《通知》采取“负面清单”的方式确定研发活动范围，同时明确了不适用税前加计扣除政策的行业。

　　许亮：这次政策调整不是采取正列举，而是反列举。一些新兴业态只要不在排除范围之内，都可以实行加计扣除。按新的政策，以下七类行业不适用税前加计扣除政策：（1）烟草制造业；（2）住宿和餐饮业；（3）批发和零售业；（4）房地产业；（5）租赁和商务服务业；（6）娱乐业；（7）财政部和国家税务总局规定的其他行业。

　　王总：所幸我的企业不在这七类行业之中，除了这几类企业，其他类型企业支出的研发费用是不是都可以享受到这项新政策了？

　　李老师：不是这样的。按规定，企业发生的研发支出中，下列活动不适用税前加计扣除政策：（1）企业产品（服务）的常规性升级；（2）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；（3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；（4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；（5）市场调查研究、效率调查或管理研究；（6）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；（7）社会科学、艺术或人文学方面的研究。

　　许亮：需要注意的是，企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

　　王总：这些我知道了，新政策和原政策相比的第二个变化是什么？

　　李老师：第二个变化就是扩大了加计扣除的费用范围。原政策享受优惠的研发费用只是限于专职研发人员的费用，以及专门用于研发的材料费用、仪器设备折旧费、无形资产的摊销，等等，不包括外聘研发人员的劳务费等。这导致了一些研发活动，包括企业共同承担的一些研发活动，不能完整地计入到研发费用的范围之内。

　　许亮：新政策明确的研发费用具体范围包括：（1）人员人工费用，包括研发人员工资、社保公积金及外聘研发人员的劳务费用；（2）直接投入费用；（3）折旧费用；（4）无形资产摊销；（5）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费；（6）其他相关费用；（7）财政部和国家税务总局规定的其他费用。

　　文 吴建华