现值计量属性的应用及其影响

　　在20世纪末，历史成本计量属性的核心地位在《企业会计准则---基本准则》和分行业的企业财务会计制度中已经确定。在过去十几年的发展过程中，计量属性的应用多种多样，历史成本、现行市价、可变现价值、现时成本（重置成本）、现值等计量属性在新的《企业会计制度》（不包含《小企业会计制度》和《金融企业会计制度》）和具体会计准则中得到了相应地体现。新会计准则在资产减值等准则中，广泛采用了现值的计量属性，强化了为投资者和社会公众等利益相关者服务的理念。该文将对现值计量属性在我国财务会计中的运用及其影响和意义进行了简要探讨。

　　一、现值计量属性的应用

　　众所周知，在企业的新会计准则内容中，现值计量属性的应用具体体现在十个方面。这十个方面具体表现入下：

　　固定资产初始计量。企业新会计准则对于购买不同的固定资产，当购买的价款超过正常的信用条件，大部分情况下会延期支付，而相关部门也对于这样的延期支付做出了具体的规定，这样一来，企业在确定固定资产的情况下，一般要求企业以固定资产价格来购买价款。通常情况下，企业在购买固定资产的情况下，付款通常会安排在政策信用条件的期限内，但是在超过正常信用条件下，购买固定资产的经济业务事项也是占据着至关重要的作用。而当在采取分期付款的方式购买资产的情况下超过正常的信用条件，在合同中购买的付款期限就要相应的延长到三年以上，存在弃置义务的固定资产计量。对于固定特殊资产在固定行业里面的运用，只有当其初始入账成本已经被确立的时候，这个时候固定资产的运用应该考虑弃置费用。弃置费用通常指的是企业在根据国家法律法规方面来承担环境保护和生态恢复意识确定的费用，费用包括核电站等公共设施的弃置费用和恢复环境的费用。弃置费用的金额与其现值比较，通常相差较大，需要考虑货币时间价值，对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当根据《企业会计准则第13号文件事项》，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。

　　无形资产初始计量。企业在付款期超过三年以上的时候，购买无形资产的价款往往超过正常信用条件延期支付。通常情况下，企业在购买固定资产的情况下，付款通常会安排在政策信用条件的期限内，但是在超过正常信用条件下，购买固定资产的经济业务事项也是占据着至关重要的作用。无形资产的成本为购买价款的现值。因为，企业在发生这项业务的过程中，实际上可以区分为两项业务：一项业务是购买无形资产；另一项业务实质上是向销售方借款。

　　资产可收回金额的估计。资产减值中资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。

　　辞退福利。辞退福利，是指企业由于分离办社会、实施主辅分离辅业改制分流安置富余人员、实施与重组、改组计划、职工不能胜任等原因，在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。

　　预计负债计量。新准则要求在货币时间影响重大时，通常时间为3年以上、金额较大的预计负债，将相关的来来现金流出折算为现值进行计量。预计负债计量时，相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。但是，因货币时间价值的影响，资产负债表日后不久发生的现金流出，要比一段时间之后发生的同样金额的现金流出负有更大的义务。

　　具有融资性质的分期收款销售商品。新准则要求企业采取分期收款方式销售商品时，如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//www.ems86.com总第565期2014年第33期-----转载须注名来源应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，作为财务费用的抵减处理。

　　融资租赁。承租人采用融资租赁方式租入固定资产，在租赁期开始日，应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

　　以摊余成本计量的金融资产的减值。会计新准则要求企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，金融业务应该在有客观证据表明金融资产兼职情况下，有效做好减值准备。以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。其中，预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。

　　可转换公司债券的分拆。众所周知，企业所发行的金融工具都是混合工具，这些在一定意义上都属于非衍生金融工具，这样一来，负债成分与权益成分相混合，另外，如何转换公司的债券也显得至关重要。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　二、现值计量属性应用的影响

　　一般情况下，会计要素的计量采取的一般是历史成本计量属性。新会计准则中现值计量属性的应用，绝不仅仅是具体会计方法的变化，更重要的是会计理念的变化。企业应理解和掌握会计准则的新理念和新方法，重视这种理念变化所带来的影响。

　　多种计量属性并用的计量模式。在会计计量属性里，其中包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等不同的属性，企业对会计要素进行计量时，应当严格按照规定选择相应的计量属性。普通情况下，会计要素的计量采取的一般是历史成本计量属性。但是在必要情况下，历史成本作为计量属性往往难以达到会计信息的质量要求，这样一来，计量属性往往会难以达到财务报告的有效目标，有的时候甚至在一定程度上使得会计信息发生受损严重的现象，这样一来，容易使得会计信息的有用性受到一定的影响。由于在企业管理人员看来，他们往往对于多种会计计量属性应有的认识读不够，导致容易没有将历史成本看作单一的计量属性，因此，当历史成本作为企业唯一计量属性的情况下，经济业务与会计计量程序也是经济交易的重要事实依据，因此，会计计量的实现前提是交易程度。

　　财务会计从面向过去到面向未来。在会计业务中，传统观念一般认为在会计业务范围之内，反映主要经济活动的会计业务只包含记账、算账和报账，但是同时会计相关信息方面也有相关性的要求，而在会计实务中，却往往没有做到预期计划，人们往往很难运用会计相关资料来获取一定的企业信息。只有当会计信息使用者需要企业有关未来价值信息时，只能通过主观预测或利用其他学科提供的数据。众所周知，财务会计与财务管理、管理会计和财务会计的信息共享范围逐渐缩小，这是由于财务会计主要面对过去的财务消息的缘故。而造成财务管理与管理会计之间重大决策与财务会计信息严重脱节的原因是由于传统的财务会计基本上不提供财务管理和管理会计之间的未来现金流量指标，财务管理和财务会计的决策的计划与制定取决于现值计量所提供的未来现金量，这在同时也有效增强了财务未来的使用功能。

　　要求会计人员具有一定的专业素质。众所周知，由于在我国，会计人才众多，而其专业会计知识层面较为单一，而且会计人员数量较多，但是大部分的会计却仅仅只会会计中最简单的核算业务，货比的时间价值和风险估算等等基本的财务知识都不大了解，这样一来，会计业务的实施会面临一定程度的困难。目前为止，我国的会计人员的专业素质还远远达不到会计准则里的现值计量属性所规定的对专业会计从业人员的要求。而现值计量属性能够提供更加有用的会计信息给会计信息使用者，现值计量属性的应用是建立在响应会计理念的变化、会计方法和会计政策的变化等等。因此，这些新的理念将会对企业有着较高的要求，也同时给传统的会计核算带来重大的变革。

　　（作者单位：北京工商大学）

　　贾楠 文

关注读览天下微信， 100万篇深度好文， 等你来看……