小企业固定资产的账务处理

　　固定资产是企业管理中的一个重要组成部分，企业科学管理和正确核算固定资产，有利于促进企业正确评估固定资产的整体情况，提高资产使用效率，降低生产成本，保护固定资产的安全完整，实现资产的保值增值，增强企业的综合竞争实力。该文主要介绍了小企业固定资产的账务处理的方法，对账务处理过程中存在的问题提出了相应的解决方法。

　　一、固定资产账务处理的意义

　　固定资产是企业赖以生存的物质基础，是企业产生效益的源泉，关系到企业的运营与发展。固定资产是企业管理中的一个重要组成部分，固定资产具有数量大，种类多，价值大，使用周期长，使用地点分散等特点，管理难度大。企业科学管理和正确核算固定资产，有利于促进企业正确评估固定资产的整体情况，提高资产使用效率，降低生产成本，保护固定资产的安全完整，实现资产的保值增值，增强企业的综合竞争实力。而且固定资产的历史操作和资产统计工作异常困难，特别是在确定资产的计价和重置价值的情况下更是不能准确计量，难于满足现代企事业管理的需要。因此，强化固定资产管理特别是账务处理对于确保企业资产安全完整，意义重大。

　　二、固定资产账务处理的一般办法

　　固定资产准则规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。

　　从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度。第三，固定资产为有形资产。

　　固定资产账务处理如下

　　企业购入不需要安装的固定资产，按购入固定资产成本的金额，借记“固定资产”，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时，以实际支付的成本总额转入“固定资产”科目。

　　自建固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。当已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工验收手续的固定资产，应按评估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。

　　融资租入的固定资产，企业在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值（含增值税）与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁过程中发生的各项初始直接费用，减去可抵扣的增值说后余额作为租入资产的入账价值，借记：“固定资产--融资租入固定资产”账户；按最低租赁付款额，贷记：“长期应付款”账户；按发生的初始直接费用，贷记：“银行存款”等账户；按其差额，借记：“未确认融资费用”账户。租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“固定资产--融资租入固定资产”账户转入有关明细科目。

　　固定资产存在弃置义务的，应当根据《企业会计准则第13号--或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在取得固定资产时按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该项固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。

　　在对固定资产进行处置时应按其账面价值借记“固定资产清理”科目，按已提折旧总额借记“累计折旧”科目科目，按期固定资产原价贷记“固定资产”科目进行冲销。

　　三、固定资产账务处理容易发生的问题

　　在企业的日常管理中对于固定资产管理问题有很多，主要是：固定资产的管理、使用与财务核算脱节，造成账实不符；固定资产账簿记录不健全，有的单位对固定资产实行粗放管理，一般只在财务部门建立固定资产明细账，没有建立相应的台账；不重视对设备的保养或用修理来替代保养，无形中缩短了设备的使用寿命；盘点制度不健全。所以在对固定资产管理在整个企业来说是非常的重要，我们在进行固定资产账务处理过程中容易发生的问题主要是：在购进已经使用过的固定资产时，如何确定折旧年限；在固定资产日常修理发生费用时不知如何进行账务处理；该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//www.ems86.com总第565期2014年第33期-----转载须注名来源固定资产改变用途的税务处理；在对固定的资产进行改建时发生的费用支出的账务处理；在进行固定资产清理时，不知收入如何才能合理入账。

　　四、固定资产账务处理问题的解决方法

　　在购进已经使用过的固定资产时，如何确定折旧年限。根据《企业会计准则--固定资产》第十八条“企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。除本准则第22条所列情况外，固定资产的使用寿命、预计净残值一经选定，不得随意调整。”所以我们在处理这方面问题时需特别注意。如企业购进了一台已经使用了五年的机器设备，本机器原命名用年限为八年，在这种情况下应按原购进入的价格或按其新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度重新确定价格，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定，与税法规定的年限比较后，按较短的年限计提。如果有关固定资产的新旧程度难以准确估计，主管税务机关有权采取其他合理方法。

　　在固定资产日常修理发生费用时不知如何进行账务处理。如生产部门的固定资产发生了一笔维修费用，我们如何进行账务处理呢？固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值。固定资产的修理，按每次修理的零部件的复杂系数分类，可以分为日常修理和大修理两类。日常修理也称为中小修理，一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以下的修理；大修理一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以上的修理。不同的固定资产对划分日常修理和大修理的复杂系数的规定有所不同。我们首先考虑的是该笔维修费的就属于日常维修还是大修。

　　按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。其中固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。符合税法规定以及上述条件的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。为此我们可以认为同时满足上述条件的固定资产修理支出要分期摊销。其次，固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

　　固定资产修理的核算方法一般有直接摊销法、分期摊销法、短期预提法和长期预提法。我国现行会计准则规定，固定资产修理的核算应采用直接摊销法。在固定资产使用过程中发生的日常修理费，借方：制造费用、管理费用科目；贷方：银行存款等科目。固定资产的大修理支出时，借方：“长期待摊费用”科目；贷方：“银行存款”等科目。

　　固定资产改变用途的税务处理。增值税暂行条例第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，进项税额不得从销项税额中抵扣。另外，《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第五条规定，纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生暂行条例第十条第一项至第三项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额，不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。这里的固定资产净值是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。依据以上规定，已抵扣的固定资产改变用途需要进项税转出。

　　在对固定的资产进行改建的支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。

　　例如：某企业拥有一条生产线，原价为100000元，累计已提折旧60000元，账面价值为40000元；为了扩大生产能力和提高生产质量现对该生产线进行升级改造。同时有一台机器设备，已经提足折旧，但因保障较好，现还在继续使用。本企业也同是对该设备进行改建。2012年3月经过3个月的改建，共发生了30000改建费用支出，同时发生了机器设备改建费用40000元。都是以银行存款支付所有费用。在考虑其他相关费用的前提下作为小企业应该如下方法进行账务处理：

　　2013年3月生产线转入改建生产线工程时：借方：在建工程40000（以账面价值入账）借方：累计折旧（以累计折旧入账）贷方：固定资产（冲销原来固定资产账面价格）。

　　改扩建生产线发生的各项支出费用时：借方：在建工程30000贷方：银行存款30000。

　　扩建工程结束时就将“在建工程”账户转入到“固定资产”账户中。借方：固定资产70000贷方：在建工程70000。对已提完折旧的机器进行改建在改建时不用做会计处理，只要在发生改建费用时才做账：借方：长期待摊费用40000贷方：银行存款40000。

　　在进行固定资产清理时的账务处理。固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。

　　出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，借记：“固定资产清理”科目（固定资产帐面价值），借记：“累计折旧”科目（已计提的折旧总额），贷记：“固定资产”科目（固定资产的账面原价），如有计提减值准备的，还需结转相关的“减值准备”明细科目。

　　在清理过程中发生的清理费用时，借记：“固定资产清理”科目，贷记：“银行存款”科目；计算交纳营业税时通过“应交税金--应交营业税”科目进行核算。

　　收回出售固定资产残料价值或变价收入等其他收入时：冲减“固定资产清理”科目。

　　应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　固定资产清理完成后，如有净损失时：借记“长期待摊费用”（属于筹建期间发生）科目，借记“营业外支出--非常损失”科目（属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失），借记“业外支出--处理固定资产净损失”（属于生产经营期间正常的处理损失），贷记“固定资产清理”科目；如有净收益时：借记“固定资产清理”科目，贷记“长期待摊费用”科目（属于筹建期间），贷记“营业外收入--处理固定资产净收益”科目（属于生产经营期间）

　　财会工作人员在固定资产账务处理过程中，应深入生产一线，加强与其它部门的沟通，对固定资产的使用状况进行充分的了解，按照相关法律法规的要求，认真做好相关账务处理，为企业能够作出正确决策提供应有的服务。

　　（作者单位：辽河油田能源管理公司）

　　高颖 文

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