论完善企业内部会计控制制度

　　由于企业是市场活动的主要参与者，所以市场活动离不开企业，现代企业的经济业务正逐渐从单一领域向广泛领域拓展。所以，企业一定要依据会计准则完善企业内部会计控制制度，使企业经济利益得到有效保障。

　　为实现企业终极管理目标及会计信息真实可靠，保护企业资产安全，提高资金使用效率，降低财务风险，提高会计控制能力，企业制定了一系列控制制度。从职责分工、授权批准、预算、会计系统、绩效考评、信息技术、经济活动分析、财产保护等方面着手，进行企业内部会计控制。

　　完善企业内部会计控制制度的意义和原则

　　完善企业内部会计控制制度能够顺应资本市场发展需求，同时能够完善企业治理结构，预防腐败现象，稳固企业财务运行。

　　为保证制度的顺利完成，充分发挥其作用，完善企业内部会计控制制度过程中应遵循以下原则：首先是合法性原则，企业的经济活动必须符合国家法律法规；其次是全面性原则，内部会计控制制度要紧密结合企业整体生产运营活动，融入到企业管理活动整体中来。第三是适应性原则，即要考虑国家经济调控政策，又要与企业生产经营特点相适应；最后是成本效益原则，选好控制时点，缩减工作手续及流程，目的是降低企业经营成本。

　　各项业务分工明确。多名会计人员处理同一会计业务，形成相互牵制的工作模式。

　　实物保管与等级人员相分离，起到相互制约的作用。同时根据财产性质的不同，分别按照日、月、季度进行盘点，以便早日发现问题，弥补损失。

　　对于各种原始凭证，账簿报表做到账证相符、表表相符，确保会计资料真实完整。

　　对计算机会计系统操作人员进行明确分工，保证密码、权限的独立性，使稽核工作有效进行。

　　完善企业内部会计控制制度的具体做法

　　确定合理有效的控制目标。充分确保企业会计资料的真实完整。企业在一定时期的财务状况及经营成果通过财务信息体现出来，企业管理者及投资者的决策直接受会计信息影响，为提高会计信息质量，企业各部门要加强对会计信息质量监督，从源头治理违规现象的发生。

　　提高企业经济效益是企业经营的最终目标，企业可以利用财务报告与各部门业务紧密结合，充分发挥整体效用，建立奖惩制度，激发员工工作积极性，达到提高企业经济效益的目的。

　　改善公司治理结构，完善企业的控制环境。内部控制原则、方法、职能与措施在很多企业得到了充分实施，但“内部人”控制现象依然存在，从而产生了会计信息失真现象的发生。应从以下几方面入手完善公司治理结构：第一，确保科学、民主的决策，禁止“管理者越权”现象的发生。第二，提高董事会中董事的独立性，使独立董事作用得到充分发挥，让决策更加科学透明。第三，加强监事会的监督作用，并引入与公司治理结构相吻合的外部监督机制，减少企业管理层对财务报告的控制，为企业内部财务控制提供良好氛围。

　　提高企业的风险意识。对风险关注度的高低直接对企业生存发展能力及市场竞争力产生影响，在企业实际经营管理过程中，风险管理和内部控制相辅相成。在企业制定投资战略阶段，内部控制为投资风险服务；在实施阶段，内部控制能够充分体现风险管理。无论二者关系如何，进行积极的风险管理是实施内部控制的必然趋势。目前我国主要依据业务项目分别制定内部会计控制规范，风险评估与管理贯穿其中。在日后制定规范时，要充分考虑风险因素，督促企业建立风险意识，建立有效的风险控制机制，并对风险进行分析、评估、识别及预警，针对财务风险及经营风险展开全面性的控制。

　　加强信息化系统软件在企业财务管理中应用，加大财务监督。信息化财务管理软件让企业财务工作重心向管理转移，同时伴随着其他方面的效益。ERP财务管理软件的运行，规范了企业的财务核算行为，提高了财务管理水平。通过财务软件的运行，财务监督功能得到了充分发挥。

　　加强企业内部审计。内部审计是企业内部控制工作中的重要环节。近年来发生的因虚假信息产生的经济犯罪很多是由于公司负责人指使会计人员操作而产生的，会计人员对企业领导的从属性使得内部审计机构作用无法得到有效发挥。强有力的内部审计可以监督内部控制制度，并及时发现企业经营过程中出现的问题，规范企业行为，从而提高企业利润。只有内部审计与内部控制制度有机结合，才能尽早发现企业存在的问题，并采取措施，防止内部审计失控。搞好固定资产管理。购置固定资产，要向上级主管部门提出申请，经批准方可购买，建筑工程行业要按审计价款结算；单位取得的固定资产，按照取得时的费用计入成本；经上级主管部门批准同意方可对暂不使用的固定资产进行对外出租及租赁，并签订合同；报废毁损固定资产残值应及时入账；在实施固定资产维修过程中，要进行资产检验、确认、审批，事后办理交接手续，严格控制修理费用；固定资产要定期进行清理盘点，建账建册，查明短缺与否，保证账实相符。

　　完善收支业务管理。严格按照银行结算纪律操作，保证资金安全完整；企业取得的收入要及时入账，不得私设“小金库”；资金的支付要有申请、审批、复合手续；重要资金业务要进行集体决策，并制定责任追究制度，防范作弊行为发生；严禁不相关人员办理资金业务或直接接触货币资金。

　　不相容岗位相互分离制约。建立货币资金业务岗位责任制，清晰岗位职权；出纳人员岗位独立，不得兼任会计档案保管、稽核、收入、支出、费用、等账目的登记工作；不得由一人处理资金业务全过程；具备资格人员进行轮岗；不得由单位负责人家属担任主管会计职务；严格执行授权审批制度，审批人超越授权范围的审批业务，经办人可予以否决，并向上级汇报。

　　强化培训，提高技能。人是生产活动中的主导因素，无论多么优良的制度和方法最终都离不开人的操作和执行，离开了人，再好的制度也无法发挥作用，形同虚设。企业要定期组织内部控制财务人员参加由省、市区举办的各种会计资格考试，并进行全方位的专业知识培训；通过一系列的强化培训，使内部控制人员的业务技能与工作水平得到长足的提高。同时，企业负责人要坚决树立民主、科学决策和审慎决策意识，完善内部控制制度，让各业务部门之间的工作流程衔接顺畅，建立切实有效的资产盘点及登记造册制度，让企业的财务活动及经济管理踏上正规、有效的运行轨道。同时，不断加强领导干部的的管理教育工作，提高企业实际管理能力。让管理干部具备高度的责任感和事业心；与企业共进退的荣誉心和主人翁意识；具备强有力的专业知识和工作管理能力，建立办事公道、平易近人、廉洁奉公的领导作风，在员工中间建立起足够的领导威信，从而使企业的内部控制工作得到良好实施。为实现企业的经济利益增添一针强心剂，促进企业的长期发展。

　　完善企业内部会计控制是时代所需。建立健全会计制度需要法规的约束，同时也需要企业的自我约束。随着时代的进步，只有通过改进管理制度，建立企业文化才能够做好企业内部会计控制。同时要提高企业管理者及会计人员的业务水平及道德修养。会计控制制度是企业内部工作的重点，因此要充分重视，才能使企业管理水平得到提高，并促进企业的有序发展，避免企业在竞争中遭受不必要损失。

　　（作者单位：海城新悦达合伙税务师事务所）

　　杨楠

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