企业推行内部控制制度策略

　　内部控制制度是为适应生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分。企业必须采取策略，才能发挥内部控制制度的作用。

　　企业的内部控制主要是从控制环境、风险评价、会计信息与交流系统、及控制活动和监督这样一个链环构架而成。由管理当局为满足财务报告的目标而建立的各种政策和程序；由管理当局对企业内部控制结构的设计以及实际运行效果进行经常或定期的评价的监督机制构成。为此我们只有全面地了解企业内部控制，才能有效地实现分析、加强企业内部控制制度的目标，预防和控制并且及时地查明企业在各项生产以及各种经营活动中出现的错误和弊端，对其有效地制定控制措施；从而可以更好地保护企业资产的完整性、安全性以及对企业资产的有效使用；确保可靠、及时提供企业会计信息及其他各种管理信息；有利于企业制定的各项管理制度和措施得到有效执行；有效的控制企业的各项成本、费用，尽量减少不必要的成本、费用的发生，实现企业各项生产和经营活动高效、有序地进行，从而保证企业利润的最大化。

　　开展建章立制，搞好内部控制制度的创新

　　依据国际上的有关的法规政策，认真分析解剖自己企业存在的问题，抓住改进和改善企业管理水平和管理效率这个中心，围绕减少企业风险，提高企业经济效益和赢利水平这个核心，制订本企业的内部控制制度或具体的实施办法。此类制度应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度入手，按照合规经营的要求建立内部控制制度，做到财产管理制度健全、会计信息真实。同时，要考虑效益大于成本的原则，既不能因为内控制度不健全对企业产生负面影响，也不能追求尽善尽美造成无限制支出。

　　敢于寻根溯源，自我揭短，找准失控环节，明确自控重点，培育自我约束的自控能力

　　由于企业生产的产品，职工的思想观念和素质、经营管理者的管理理念和管理水平、经营状况和管理状况、内外部环境条件等诸多方面的差异性，企业的内控的任务、内容、内控的主要环节和重点不尽相同。因此，要在国家有关法规政策的指导下，一切从本企业的实际出发，科学而准确地确定出自控重点，订出自控目标。就企业的共性来讲，通常应紧紧围绕财务计划与预算、工程预算与管理、产品成本和营销成本、物资采购的计划与采购质量、资产的管理与清查、费用计划管理与费用支出、费用报销的审批程序、内部审计的监督内容和监督程序，以及对错误核算与错误支出的纠正等经营活动的主要方面，确定出企业自控的重点和自控目标。尤其是财务预算、产销成本、货款收回、债权债务清偿、费用支出，始终是内部会计控制的关键环节和重点目标。

　　搞好内部会计控制的体系建，发挥各系统的内控的职能作用

　　建立内部控制的班底。就公司制的企业而言，董事会、监事会、总经理层为内部控制机构的建立、职责分工与制约提供了基本的组织框架，同时，应该结合自身特点建立适合企业内部控制需要的职能机构。董事会下可以设立包括审计委员会在内的若干专业委员会，作为实施决策和内部控制的支持机构。要发挥董事会在内部控制中的核心作用，保证董事会在决策、监管过程中的独立地位。杜绝高层管理人员交叉任职，防止在资金调拨、资产处置、对外投资等方面出现问题。

　　充分发挥内部审计部门在内控中的监督作用。内部审计机构是强化内部会计控制制度的一项基本措施。内部审计机构应直接受董事会或者总经理领导，以保持其独立性和权威性。内部审计工作的职责不仅包括审计会计账目，还包括稽核、评价内控制度是否完善和各职能部门执行指定职能的履行效率，并向企业最高管理部门报告内控制度的执行结果，从而保证内控制度更加完善和严密。

　　充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。会计师事务所在审计中，通过评价单位内部控制制度，可以及时发现和控制审计风险，减少因决算报表存在重大错报或漏报而导致发表不准确审计意见的可能性降到最低限度。政府应逐步建立和完善有关的法律法规，引导企业从内控机制和内控制度两个方面建立和完善内部控制，规范企业行为，防止会计信息失真，杜绝资金往来、对外投资、资产处置等的违法乱纪行为。确保各项经营活动的有效进行和资产的完整，防止欺诈和舞弊行为。

　　确立“以人为本”的思想，不断推进内部控制制度的创新

　　调动和发挥各组织系统和职能部门人员的积极性和主动性。人是实施内控制度的主体对象。人既是内控制度被监督被考核者，但又是内控制度的实施者、考评者。内控制度实施效果如何，人是最关键的因素。因此，必须发动各方面的管理者和各方面的员工主动介入和参与内控制度的各项活动，培养参与意识，提高内控制度的实施水平和实施效果。

　　重视对内部控制管理人员的选用与培训。再好的内控制度如果没有称职的人员去执行、推行，那就成了纸上谈兵，发挥不出内控的应有作用。因此，必须十分重视对管理人员、财会人员的选拔和素质的培训，具有独当一面和创造性的工作能力。

　　做好责任分配、权利委派体系的建立。单位内部组织机构间、各经办人之间的科学分工和权力分配是内部控制机制产生作用的软件条件。它使企业的部门和人员明确自己的权利、责任以及上级对他们的具体要求。其本来的意义就是对企业组织机构设置、职务分工合理性和有效性进行控制。通常控制的办法是将不相容的职务与职责相分离，比如财务负责人的执行职务与承担的具体业务职责相分离，物资供应负责人的执行职务与具体的采购业务职责相分离。此类都是内部控制制度所不允许职责交叉的现象。

　　加强和完善企业内部控制

　　加强企业各方面的内部牵制制度，企业每一项业务不能只由单独某一个部门或者个人完成其所有过程，而是一定要由企业其他部门或者人员共同参与协作完成，企业内部各部门之间要相互的牵制。并且各个与之相互工作衔接的部门对在此之前已经完成工作的正确性自动地进行检查。企业内部之间的相互的牵制由多个环节组成。这种制约具体体现在工作中上级和下级之间的互相制约、相关部门之间的相互制约。此外在企业内部牵制中，要通过工作轮换制度，来达到更好的牵制效果。

　　加强企业财务内部控制，建立科学的、严格的企业财务内部控制制度是企业进行安全、有效的财务管理的基础。企业的内部控制无论对于企业财务管理目标的实现还是对于企业财产的安全方面都有着直接的极其重要的影响，因为其无论从企业财务管理方面或是从企业经营方面来说，都有着重要的作用。

　　加强企业内部稽核制度，企业为了适应激烈的竞争，更多追求经济目标的实现，从而放松了企业内部管理，缺乏严格的管理制度和监督制约机制。没有正确处理好发展与管理的关系，此外，有些企业管理人员认为稽核部门并不十分重视。认为其浪费企业的人力，增加成本，而不能创造效益，从而不重视企业内部稽核作用。

　　加强企业的内部审计制度，企业内部审计主要任务是监督企业的生产经营活动是否按照所制定的方针政策和计划执行，从而监督企业的财务状况和经营、企业的生产经营有无违反国家财经法纪等，是企业内部控制体系的一个重要方面。加强企业的内部审计制度，可以更好地监督企业经济活动、加强企业的经济管理，从而更好地提高企业的经济效益。

　　加强企业文化的培养和优化，发挥内部会计控制制度的作用

　　企业文化是随着现代工业文明的发展，企业在一定的民族文化传统中逐步形成的具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、生活方式，人文环境，以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。企业在培养自身文化时，应避免一种只注重局部和短期效益的企业文化，而应保持一种积极、向上、健康的文化氛围，并与企业的经营目标保持一致。

　　（作者单位：沈阳机床股份有限公司）

　　张新超 汪菊芳