我国环境会计研究理论综述

　　环境会计是会计界的热点问题，该文在对国内外环境会计研究成果进行对比的基础上，通过阐述针对环境会计研究的各方观点，力图促进我国环境会计研究的进一步发展。

　　随着科学技术的发展、经济的增长，人类活动正肆意破坏地球环境。环境污染与环境保护问题越来越受到重视，多次在世界性会议上被提起。企业作为公认的环境污染“罪魁祸首”，将环境问题纳入会计核算是可持续发展观下的必然，环境会计由此产生并发展开来。

　　一、环境会计基本理论

　　环境会计的定义。孟凡利教授（1997）认为，环境会计是现代企业会计的一个新兴分支，具体的说，它是运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和属性，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动和现象所做的反映和控制。

　　但从本质上看，作为大会计学的一个分支，环境会计并不是一门独立的学科，而是多种学科相结合的产物，以货币和实物为计量依据，通过计算企业在环境污染、环境防治、环境开发等方面的成本费用，以企业利益最大化为标准，指导经济资源最有效的运用和最佳的调配。

　　环境会计的对象、目标。国内学者对环境会计对象的认识趋于一致：即环境会计以反映企业环境行为和控制相关经济活动为对象（孟凡利，1997；孙兴华等，2002），包括企业对自然资源消耗、对环境污染与治理。

　　环境会计目标被划分为两个层次：基本目标和具体目标。基本目标要求企业兼顾三大效益：即经济效益、社会效益、环境效益（李祥义，1998）。对于具体目标，李祥义（1998）认为是相应的会计核算和环境信息的充分披露。可见，提供有用的环境会计信息，实现三大效益的统一是环境会计的主要目标。

　　环境会计假设。环境会计遵循了传统会计基本假设，但也有所不同，体现出环境会计的特性，其基本假设主要有：

　　会计主体。在环境会计中，会计主体假设不仅有它本来的意思，还被赋予了新的内涵，包括企业、政府、金融机构等盈利与非盈利组织。

　　持续经营。环境会计中的持续经营假设就是指环境会计对各种信息的披露以及参与管理都是基于企业能够持续经营的前提，否则不能客观反映会计主体的环境绩效、经营绩效。

　　会计分期。环境会计中的会计分期假设与传统会计的基本假设一致，其目的是通过会计期间的划分，定期对外报告环境会计信息，并对企业的环境绩效进行评估。

　　多重计量。传统会计使用货币计量，但在环境会计中计量假设应该是多重的，可以用货币计量，也可以使用非货币计量，如实物指标、技术指标等。

　　可持续发展。除了上面提到的四个基本假设外，在环境会计中还应该增加可持续发展假设。因为环境会计就是在可持续发展理念下发展起来的，它是环境会计存在的基本前提。可以说，没有可持续发展假设，环境会计就失去了意义。

　　环境会计要素及其核算。当前，对要素确认、计量的介绍或探讨是环境会计要素研究的主要方面。对于环境会计要素的确认，目前研究主要集中于会计科目的设置、具体明细以及确认标准等方面。朱学义（1999）设计了具体的环境会计科目，包括递耗资产、土地资源、应付环保税费、资源成本、环境收益和环境利润等。 对于环境会计要素的计量，学者大都探讨要素的计量单位、计量方法和计量基础等方面。朱学义（1999）认为环境会计以货币单位、实物单位等为计量单位，以实际成本、机会成本等为计价基础。

　　二、国内外环境会计研究现状

　　国外环境会计研究现状。国外从20世纪70年代开始关注环境与经济协调发展问题，并随着可持续发展观念的发展，积极开展对环境会计的研究，取得了丰硕的研究成果，各国纷纷建立起环境会计体系，其中以美国、日本为代表。

　　作为最早进行环境会计研究的国家，近20年来，美国颁布了大量与环境保护有关的法律法规，加大了保护环境与资源的力度，相关的环境会计研究也随之发展。美国环境会计研究主要是从环境成本和环境负债的确认、计量、报告角度展开的。

　　20世纪末，日本政府制定了一系列与环境保护相关的法律法规，为推进环境会计工作奠定了坚实的法律基础，以实现 “循环型经济社会”的目标，日本环境会计也迅猛发展。

　　国内环境会计研究现状。1992年以葛家澍教授的《90年代西方会计理论的一个新思潮-绿色会计理论》为起点，我国开始环境会计的研究，涌现出一批研究学者，丰富了研究成果，逐步形成了具有中国特色的环境会计理论体系，但实务上仍有不足，许多问题亟待解决。

　　目前，国内研究主要集中在环境会计基本理论、环境信息披露和排放权交易会计等方面。其中环境会计基本理论主要研究环境会计的概念、对象、假设、要素及其核算、报告等；环境信息披露研究主要讨论披露的内容、模式；排放权交易会计研究主要讨论排放权的确认、计量等。这些研究取得了丰硕的成果，推动了环境会计理论的发展。

　　我国企业对环境会计的认识日益提高，虽然还缺乏统一的法规对环境会计信息披露进行规范，但部分企业已经在企业的会计核算工作中考虑环境因素。

　　三、总结

　　通过对环境会计基本理论的总结、国内外研究现状的比较，可以看出我国环境会计研究仍处于不断发展之中，从许多独创视角展开研究，丰富了环境会计理论，对实务起到指导作用。

　　但不可否认的是，我国环境会计研究起步较晚，大多数研究还停留在理论层面，没有真正实践起来。为此，我们应该将环境会计的研究扩展到运用层面，在实践中解决企业如何实现减排目标、如何进行治污等现实问题，并构建符合我国的碳排放权定价方法和交易市场，建立适合我国的环境绩效评价体系，探索环境绩效的影响因素等。

　　卞瀚婧（作者单位：南京财经大学）

关注读览天下微信， 100万篇深度好文， 等你来看……