会计监督职能对上市公司治理的影响

　　我国经济不断发展的背后会计信息失真是目前社会广泛关注的问题，会计监督在经济发展中就显得十分重要，因此，通过会计监督职能对上市公司治理的影响进行研究具有重要的现实意义。文章首先提出相关的研究背景和意义，然后对会计监督和公司治理进行系统的概述，再提出我国公司之类存在的现状和问题，最后再系统的提出解决问题的建议。

　　研究背景和意义

　　研究背景。经济的发展离不开法律，近几年我国证券市场发展蒸蒸日上，但是由于我国证券市场起步晚，相关的证券法律还不完善，而且我国上市公司的治理机制才开始还在探索中前进，因此还存在着许多问题。例如，我国上市公司在公司治理过程中存在着“一股独大”的现象，大股东基本上由国家出资控制，严重制约了证券市场的发展。这些公司在治理方面表现为：操纵本公司的财务会计信息、编制虚假财务报告，最终获得投资者的信任与投资提供了机会与可能。解决这些公司治理问题也是我们当下需要研究的重点。而会计监督作为重要的会计职能之一，能在公司治理中起到监督、管理和控制的作用，因此通过发挥有效的会计监督职能能否改进公司治理问题，是我们这篇文章研究的重点。

　　研究意义。积极有效的发挥会计监督职能，改善我国上市公司治理问题，是完善我国证券市场有效性的重要途径。因此，本文通过会计上的监督职能与财务管理上的公司治理问题的结合，不仅体现学科上的交叉，同时也为上市公司实现企业价值最大化以及增强国际竞争力具有重大意义。

　　二、会计监督和公司治理的概述

　　（一）会计监督的内涵

　　建立健全会计监督职能是每一个企业必须完成的任务，会计监督就是指依照国家有关法律、法规以及规章制度对会计工作进行的监督，并利用正确的会计信息，对经济活动进行全面、综合的协调和监督，以达到提高会计信息质量和经济效益的目的。

　　（二）公司治理的内涵

　　对于公司治理国内外学者有不同的看法，其中，李维安（2003）认为公司治理有狭义和广义之分。他认为狭义的公司治理，是指所有者对经营者的一种监督与制衡的机制，其主要特点是通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的公司治理结构的内部治理；广义的公司治理则是通过一套包括正式或非正式的内部或外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系，从而最终维护公司各方面的利益。

　　（三）会计监督和公司治理的关系

　　两者的理论来源相同。两者均是在所有权与经营权相分离的基础上产生的。首先，在公司治理中，由于委托人和代理人的利益追求不同，因此，公司治理就要协调好代理方与委托方之间的关系，使两者追求共同的利益。其次，会计监督作为处理委托代理关系的重要方式之一，所有者通过对经理进行必要的监督，确保经理按其目标行使经营权，从而解决两者之间的利益冲突。由此可见，公司治理和会计监督的理论依据均是委托代理理论。

　　两者相互影响。会计监督不但能够改善公司治理结构的现状，而且也有利于所有者对经营者的业绩进行有效的考核与评价。在这种情况下，代理人要使企业能够有效运转，必须尽其所能，因此可以看出会计监督是解决公司治理中存在问题的核心。

　　同时，公司治理有助于建立健全会计监督。公司治理是随着政治、经济、文化的发展而产生的，是企业所有权和经营权相分离的产物，对公司治理结构的研究，有助于建立健全会计监督体系。

　　三、上市公司会计监督的现状及存在的问题

　　（一）上市公司会计监督的现状

　　随着人类社会的不断进步，会计也在适应经济的发展不断更新完善，以适应经济发展的新要求，会计监督作为会计理论的组成部分无疑要接受时代的考验，需要不断改进和发展。但是根据目前的状况来看，如会计造假案件仍大量存在，说明我国的会计监督体系还存在很多问题，因此我国上市公司会计监督体系还需要进一步完善。

　　（二）会计监督存在的问题

　　我国的资本市场起步比较晚，而且上市公司大部分是由国有企业改制而来，因此，上市公司内部会计监督还存在着许多问题。现代公司内部会计监督的主体主要包括公司内部监事会及审计委员会。这些部门可以对公司进行有效的监管，但是由于他们的经济利益受制于公司，迫于高层管理人员的压力，最终他们选择听从公司管理层。针对这些现象国家也相应的出台了不少相关法律规定，但是从实施现状来看，效果不明显，主要表现在以下两个方面：

　　会计造假案件时有发生。企业为了实现利润最大化，一方面是通过虚增成本，降低利润，从而减少其税负；另一方面，上市公司为了能筹集到资金，编制虚假的会计报告，给广大投资者公司发展前景很好的信号，从而达到吸引投资者投资本公司的目的。像以前的银广厦以及蓝田股份会计造假案件，在现在还是时有发生，说明国家在出台了相关法律，可能在实践执行过程中还存在着一些漏洞。

　　企业资产管理薄弱。不少企业在追求利润的同时，资产管理薄弱，最终造成企业很多资产浪费，并没有充分发挥其价值，甚至有些企业资产管理并没有责任分明，最终导致企业很多资产流失，给企业造成不必要的亏损。

　　四、加强上市公司会计监督职能的建议

　　根据上述上市公司会计监督的现状和问题提出以下几点建议措施：

　　优化股权结构。要合理配置股权，优化股权结构。发展多元股权结构，避免一股独大的现象。因为只有在股权相对分散的情况，才会使更多的投资者关心企业的业绩，从而积极的参与到企业监督管理中去，这样不仅会改善上市公司的治理结构，同时也给各位投资者带来更多的投资收益，这对投资者来说也是非常有吸引力的。

　　充分发挥股东大会的监督职能。在我国，一股独大的现象不仅造成股权结构的过分集中，而且也造成大股东侵害中小股东利益的现状。而要改善这一现状，除了上面所说的优化股权结构，同时还要中小股东要能积极的参与到公司治理去，典型的方式就是参加股东大会。基于目前我国上市公司的股东大会参加成员的现状，一般只有大股东才会参加，而很少有中小股东参加，因而，大股东与经营者合谋操纵会计信息来侵害中小股东利益的现象就不足为奇了。因此，中小股东应该意识到参加股东大会的重要性，要积极的参与到企业的会计监督中去。

　　完善相关会计监督的法律法规。首先，要完善会计监督的立法，同时要对已有的会计法规制度进行完善，对不适应新形势要求的要按法定程序予以废止，部分相抵触的内容要进行及时的修订。其次，要加大执法力度，即要求执法机关依法行政、依法审判，实行执法责任制和评议考核制。最后，为了强化董事、管理人员和控股股东的法律责任，促进上市公司利益运作，在司法方面需要尽快引入股东集体诉讼和代表诉讼制度。

　　林小静（作者单位：南京财经大学）

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