会计报表审计应注意的问题

　　会计报表审计的主要目标就是确保被审单位在会计信息上的合法性和真实性，保证会计信息的质量水平，保护债权人和投资者的经济利益。然而，在实际的会计报表中，常常会出现虚假的财务信息报告，这一问题也逐渐成为当前全球经济范围中一个急需解决的重点问题。本文对会计报表审计的相关情况进行简单的概述，并就当前我国会计报表审计中的问题和注意技巧进行简单的分析和讨论，从而更好的提高会计报表的科学性、有效性和真实性。

　　会计报表主要是指以相关会计账簿资料作为主要的信息依据，用货币做计量单位对会计实体在某个会计区间内的理财过程、经营成果以及财务状况进行的全面、总括、科学地反映的报告文件，它是会计核算工作的最终结果。目前，随着我国市场经济的进一步改革发展，会计信息的虚假、瞒报情况进一步突出，特别是一部分上市企业，更是屡现人为制假造假的现象，各种经济丑闻层出不穷，给股民和国家到造成了巨大的经济和社会损失，也给宏观经济发展状况造成了很大的不良影响。因此，必须要加强对会计报表的审计。本文对会计报表审计的相关情况进行简单的概述，并就当前我国会计报表审计中的问题和注意技巧进行简单的分析和讨论，从而更好的提高会计报表的科学性、有效性和真实性。

　　一、会计报表审计的概述

　　会计报表审计的含义

　　会计报表审计主要指的是对企业中的现金流量表、资产负债表、会计报表附注、损益表以及其他相应的附表进行的相关审计。它是企业经营管理过程中最为常规的审计工作。一般情况下，审计的结果报表要提供给企业的上级单位、股东以及相应的政府主管部门等等。

　　会计报表审计的目标

　　在会计的报表审计中，其目标主要包含以下几个方面的内容，具体包括：

　　完整性。即企业对特定会计期间内发生的所有会计事项都要进行记录，并在其相应的帐簿和报表中显示出来。

　　真实性。即企业在会计报表中所反映出的相关事项必须是真实存在的，必须符合帐户记录的信息，严谨虚列资产等等。

　　准确性。即会计人员要准确无误分析、汇总报表中的各个项目，并及时的反映到会计报表当中。

　　合法性。即会计报表在项目、结构、编制程序、内容以及方法上必须符合国家颁布的相关法律法规的要求和标准，在对成本计算、固定资产折旧、存货计价、投资、销售确认、报表合并等方面的方法进行更改时必须要经过相关财税部门的批准才可进行。

　　一致性。即会计人员在进行会计报表的编制时，必须要保持会计处理方法前后期的一致性。

　　公允性。即会计报表要在能够在所有重大方面公允地反映出被审计单位的资金变动、经营成果以及财务状况等等。

　　揭示和表达。即将会计项目恰当的在会计的现金流量表、资产负债表以及损益表等报表中进行描述、分类和揭示，并附注出报表使用者所关心的内容和问题。

　　会计报表审计的内容

　　目前，我国会计报表的审计内容主要包括以下几个方面，即：现金流量表的审计、资产负债表的审计、损益表的审计以及合并报表的审计。

　　在对会计报表的审计过程中，通常需要一些常规的、必须的资料，主要包括有：全部银行对账单；现金盘点表；余额调节表；所有会计凭证和账册；未审会计报表及附注；资产产权证明；存货；折旧计算表；固定资产盘点表；往来账户回函、询证函；工商备案；商营业执照；地税、国税登记证；组织机构的许可证、代码证书、协议、公司章程；往年年度审计报告等等。

　　会计报表审计中的专项审计内容主要包括：清算审计、离任审计、司法鉴定审计、改制审计、贷款审计、财产转移审计以及移民审计等等。

　　二、会计报表审计中存在的问题

　　目前，在我国的会计报表审计工作过程中，主要存在以下几个方面的问题和不足，具体体现在：

　　确保有效的监督管理。目前，我国的大部分会计报表的审计工作，，由于人力、物力、财力等方面因素的影响，导致各个监管机构通常只是进行少量的抽查，而不对其审计的报告进行详细、全面、严格的核查。大部分审计工作的监管主要是依靠相关审计单位的自我规范以及同行业间的监督来完成的，这就导致审计工作的过程和效果得不到充分的监督，从而无法确保会计报表审计工作的正常、顺利开展。

　　会计报表审计流于形式。目前，我国很多地方对会计报表的审计过程存在范围广、时间短、方法落后等特点，这就导致审计工作很难全面、有效的对被审计单位的所有会计报表资料进行严格、细致的审计，从而无法保证审计工作的效果。

　　缺乏高素质的审计人员。审计工作要求所从事人员必须对审计工作所涉及到的领域内的各学科的专业知识和内容都必须有一个充分的了解、认识和掌握。这里主要包括审计学、税法、经济法、企业战略管理、财务管理、行业形势等方面的知识。同时，还要求审计人员具备较好的分析能力和技能水平。然而，在实际工作中，我国部分审计机构或企业的审计部门，确保高素质的审计人员，大多数审计人员对审计工作的内容和知识了解不透彻，在技能水平上无法满足审计工作的需求，从而很难确保审计工作的效果和质量。

　　审计的独立性差。审计人员和机构在对会计报表的审计过程中，常常会受到来自内在或外来因素的干扰和影响，不能充分客观的对被审计单位进行审计，导致审计工作的独立性不足。独立性是审计工作的核心重点和灵魂，它是确保审计工作公正、客观开展的基础前提和保障，没有独立性，审计工作也就失去了它本质上的意义。

　　三、会计报表审计应注意的技巧

　　审计人员在对会计报表进行审计的过程中，要针对当前会计报表审计中发现的问题，注意审计的技巧，从而不断提高审计的效果和质量。具体包括：

　　观察法。审计人员要严格的对被审计单位所提供的相关书面资料进行查看，并对某些重要的场地进行实地观察和分析，然后从中发现一些能存在的缺陷和问题。例如，在审计被审计单位的大额或者主要开支项目时，审计人员不仅对该费用的支出同本单位业务的相关联系进行审查，还要严格、仔细的分析该费用的发票来源渠道是否具有合理性、合法性，坚决杜绝虚开发票进行报账套现等违法违规问题。

　　询问法。审计人员在进行会计报表的审计时，可以采用一问一答、多人座谈、个别询问、、被询问人填表作答等多种询问方法进行相关情况的了解，并从中发现可能存在的疑点问题。例如，审计人员通过对单位内基本情况进行询问，了解被审计单位往来客户以及职工对企业的相关评价，了解被审计单位内控制度执行的情况以及相关业务的流程情况，了解被审计单位在经营管理过程中存在的薄弱环节和易发问题等。

　　逻辑推理法。所谓的逻辑推理法，主要指的是审计人员根据已知的资料和事实，通过运用相关的逻辑思维方法，对被审计单位在财务会计中可能存在的问题进行判断和推测。例如，我国一部分被审计单位为了达到套取现金的目的，虚列一些工程项目用于报账，然而其所附的项目工程决算明显不符合该单位的实际经营发展情况，这时审计人员就可以通过细致、认真的分析推理，发现其中存在的问题。

　　分析性复核法。所谓分析性复核法，主要指的是审计人员通过对各种会计信息之间的比例率和关系进行分析、计算和比较，从而确定审计的重点，获取审计的证据，进而发现会计报表中的漏洞和意外差异。例如，审计人员在对被审计单位的库存产品进行审计时，要对库存产品的单位成本进行计算和分析，然后比较确定它是否高于市场销售价格，从而确定被审计单位是否是为了达到编造虚假利润的目的，而故意对销售成本进行低价结转，以使库存产品的成本增大等。

　　查证法。查证法主要包括四个基本步骤，即：利用追踪溯源法进行追踪查证；利用逻辑推理法进行推断查证；利用实物盘点法进行账实的核对；利用鉴别测定法对审计的结果去伪存真。

　　随着社会经济和科学技术的不断发展进步，会计报表造假的方式和手段也越来越多样、复杂，这就使得审计人员不单要熟练的掌握各种会计和审计的相关知识，更好具备敏锐专业的判断能力、对异常的感知能力、丰富的审计实务经验以及综合的分析能力等，从而更好的开展和完成会计报表的审计业务，确保会计审计的质量和水平。

　　付凯（作者单位：沈阳机床股份有限公司）