新时期会计责任的几点思考

　　在经济高速发展的时代，会计已处于舞台中央扮演举足轻重的角色，会计如此重要的地位必然伴随着义不容辞的责任。社会主义市场经济的发展对会计提出了更高的要求，已然不再是传统的账房先生而深居幕后，而需要会计这个中枢去监督协调企业的经济活动，错综复杂的经济关系使得会计责任的履行更加艰难。我们不禁要问何为会计责任？如何确保会计责任的履行？

　　何谓会计责任

　　随着经济的发展，经济关系日益复杂，会计责任已不仅仅是把账算明白，人们对于它的认识有待深化。从会计的本质来说，如果说会计是一种信息系统，那么会计的责任在于系统、高效的生成真实、完整的会计信息，准确的核算出成本、收益等信息。如果说会计是一项管理活动，那么会计的责任在与参与企业的经营管理，为企业的事前预测，事中控制，事后考核提供数据及建议。从会计的目标来说，如果说会计的目标在于通过核算向委托人提供代理人受托责任的履行情况，那么会计的责任就在于保持其“中立性”。既要维护委托人的利益，也要尊重代理人的权益。

　　以上所说的是关于会计责任的笼统的概述，会计责任可以从不同的角度理解。

　　从会计责任的性质来看，会计责任可以分为法律责任、经济责任和道德责任。道德责任是依靠舆论压力，人的价值观念对行为加以约束的内化的准则，是人的社会性的自觉实践。会计行为当事人应当做到社会所期望的或者不能做社会所禁止的而又未被写进法律一些行为，这是社会普遍认同的价值或者惯例，对这些价值和惯例的遵守高于“守法”。会计法律责任指的是会计行为主体在经济活动中违反法律法规应当承担的后果，与道德责任不同，法律责任的履行靠的是外在的法律强制性，是事后责任。会计的经济责任在于会计信息应当符合国家宏观经济管理的需要，满足各利益相关方了解企业财务状况、经营成果、现金流量的需要、满足企业自身加强内部管理的需要。

　　按照承担会计责任的主体，会计责任可以分为企业承担的责任、单位所有者承担的责任、会计主管人员承担的责任，会计工作人员承担的责任。这种划分使我们认识到在舞弊案件中舆论的矛头总是指向会计工作人员显得有些无知。因为不论从国内还是国外的实际情况看，会计都是个被聘用、被领导、被胁从的角色，没有得到应有的独立性和中立性。因此，会计人员一般不会私自造假，这通常是威逼利诱的结果。企业承担的会计责任是指企业作为一个会计主体，对外承担的会计责任。例如，由于会计信息失真给各利益相关方造成重大损失而承担的法律责任，对企业进行处以罚款，停业整顿。或者是由于企业的生产经营给周围环境带来负面影响时，企业应当通过会计核算确定周围环境的破坏中应当由企业承担的部分。单位所有者也要承担相应的会计责任，会计舞弊很多时候是由于单位负责人追求政治上或者经济上的私利弄虚作假。《会计法》明确规定单位负责人是本单位会计行为的责任主体，有助于从源头上遏制会计信息失真，一旦出现问题，单位负责人首先承担法律责任，不能以不懂会计业务为借口。会计主管人会员通常是财务总监或者总会计师，必须对会计信息的生成，监督会计活动负责，由于企业对外报送的会计报表须由单位负责人、会计主管人员共同签字，因此会计主管人员也要对会计信息的质量负责。会计主管人员要建立健全会计内部控制制度，依法进行监督，组织本单位的会计核算，使得本单位的会计核算健康有序的运行。一般会计工作人员只能在授权范围内取得部分的会计处理权和监督权，不能对单位外部负责，，他们只是内部控制制度的执行者和受约束者，因此一般会计工作者的职责在于做好分内的事，完成会计主管人员下达的任务，提高自己的业务水平能力，准确真实的界定会计事项，对本单位发生的经济业务按照国家财经法规和企业会计准则的规定核算，实行会计监督，向单位负责人负责，这是一种对内的会计责任。在会计实务中，将企业、单位负责人、会计主管人员、一般会计工作人员、审计人员都作为会计责任主体，划分各自应当承担的责任，各司其职。

　　如何确保会计责任的履行

　　市场经济的发展，对高质量、高技术含量的会计信息需求越来越强烈，会计信息产生的后果比以往任何时期都要突出，如何提供能够满足社会需求的会计信息，营造一个好的市场信息氛围，使我国社会主义市场经济健康快速的发展。政府需要采取的规范市场的措施已迫在眉睫，企业应当承担的责任更是义不容辞。

　　关于政府如何营造一个好的氛围，使得会计责任得以履行，一个最容易想到的办法也是相比较其他最容易做到的办法便是从法律和制度的设定入手。举个例子，正如上文所说的“数字出干部，干不出数字”，会计显然参与了这些数字的制造过程，国家在评定政府官员工作绩效方面显然存在缺陷，因此可以从官员工作绩效的评价制度入手，有助于提高整个市场上的会计信息质量。从法律上来说，虽然《会计法》已经对会计责任方面做了一些规定，但是就我国整个市场的会计信息失真的严重性而言这显然是不够的，对于会计信息的舞弊，法律的规定应该更加详细，处罚力度应该更大，对责任的追究更加彻底。另一个确保会计责任得以履行的措施也是最难做到的措施就是在全国范围内培养一个良好地会计文化，提高全民族的诚信意识。诚信的缺失目前是我国的一个比较尖锐的社会问题，诚信建设已多次在政府会议中被提及，因此如今会计信息失真的泛滥可以看成是诚信在会计领域的缺失。政府应该尽最大的努力来鼓励诚信，媒体自然是个高效的工具，我们不仅要报道会计舞弊，降低社会对非诚信企业的信誉度，增加其舞弊风险，还要报道诚信企业，树立正面典型，通过媒体为诚信企业宣传以作为企业诚信的回报。

　　企业如何确保其作为一个会计主体的会计责任的履行？这要求企业要突破自身利益的局限，站在长远发展、社会利益的角度考虑问题。

　　徐明兴（作者单位：南京财经大学）