事业单位会计制度问题

　　1998年1月1日，我国正式施行事业单位会计制度。目前，事业单位的会计核算整体上有了很大程度的改进。但是，事业单位会计制度不能适应改革的需要，仍然存在着一些不合理、不规范的地方，针对这些问题就要采取有效措施进行改进。

　　一、事业单位会计制度所涵盖的内容

　　1、会计原则问题

　　事业单位会计以收付实现制做为核算的基础，由此而导致会计信息缺乏真实有效性：无法反映单位的资产和负债的真实情况。事业单位会计采用收付实现制，在客观上反映出了事业单位的现金流量，并能将本期的全部现金作为本期的收入，本期的全部现金支出作为本期的耗费，无法真实反映当期成本费用，同时也无法全面反映单位的资产和负债。经常存在每个会计年度内收支项目不配比的情况。例如：事业单位的房屋修缮费用并非每年发生，在发生修缮费用的年度，支出增大，造成当年结余减少，使当期收支不配比，计算的结余也不是真正的结余。

　　修正收付实现制权责发生制是新公共管理体制下事业单位会计改革的方向。根据权责发生制原则，收入只有在提供服务时才加以确认，而且在接受服务以后，就应该将相应的义务确认为当期费用，并将其作为债务列入资产负债表，这样，财务报表就要完整地反映单位的财政状况和运行成果。此外，权责发生制要求在资产负债表上确认所有的经济资源，以便于对有关资产的管理和维护。

　　2、无形资产核算问题

　　无形资产核算的弊端：一是无形资产核算方法还不够完备。从当前的情况来分析，各事业单位普遍都缺乏严密的无形资产核算体系。大多数单位对无形资产没有入账，有少数单位即使人账，但在事业单位会计制度中，对成本管理也不重视。加上核算方法、核算程序等严重弱化，根本就不能适应无形资产较为复杂的确认、计量、核算等要求。二是无形资产转化利用率低。原本无形资产的寿命和使用价值具有很强的高效性，但是人们没有认清其价值所在，发挥不出作用。

　　改进无形资产核算根据无形资产的计价方法，对无形资产分门别类地进行计价和摊销，以保证无形资产的价值在受益期内得到补偿。但是对事业单位来说，最主要的无形资产是单位所从事的科研项目及科技成果。对无形资产的管理，关键在于成本的确定。所以，必须建立起完善的无形资产核算体系。

　　二、现有事业单位会计制度存在的一系列问题

　　我国事业单位过去在会计核算上一直采用的是收付实现制的原则，相对比较来说，新形势下事业单位会计以收付实现制为核算基础直接导致了会计信息与实际不符，严重缺乏真实有效性。

　　现行事业单位会计制度一般是以收付实现制为会计核算基础，无法完整地核算和反映出事业单位的所有资产和负债，给事业单位的风险管理、控制及管理活动的绩效评估等几个方面造成了诸多不利的影响，事业单位的会计信息质量在一定程度上受到了影响。

　　会计科目体系不完善。主要表现在事业单位接受的投资无法客观、真实地得到反映。从目前的情况来看，事业单位接受其他企事业单位对其投资的经济业务越来越频繁，其中既有货币投资，也有技术、设备、材料等投资。

　　会计报表的披露问题。在事业单位会计报表附注中，对各项收支只反映出实际发生数，但是没有反映出实际的发生数与预算数之间存在的差异。尽管有部分事业单位在会计报表附注中对本单位的预算执行情况及差异产生的原因进行了详细分析，但是基于此项并不是强制性的要求，所以各事业单位在是否对本单位预算执行情况进行分析、如何分析及分析哪些内容方面差异较大，这势必对信息使用者了解事业单位的预算执行情况极为不利，甚至造成误导。

　　资产负债表的结构问题。资产负债表是静态的时点报表，它所反映的是某一特定日期的财务资料，表示的必然是一个时点而非时期。但是，事业单位资产负债表中却包含了“收入、支出”这类属于特定时期的动态项目，从而使这张表失去了原来的含义。

　　三、新的事业单位会计制度的改进

　　体系的独立。伴随着社会主义市场经济体制的建立和发展，事业单位与行政单位的差别也越来越明显。事业单位会计制度大多都是参照了企业单位会计制度和准则。作为行政单位就只有靠财政拨款来满足支出需要，并依然执行预算会计制度。原本统一执行《事业行政单位预算会计制度》，现在要分别执行《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》，以发挥出应有的效果。

　　变更会计记帐方法。由于事业单位的财政拨款比例越来越少，事业单位需要事业收入、经营收入来平衡支出。会计记帐方法就应该由“收付记帐法”转变为“借贷记帐法”。借贷记帐法是国际上通用的、与市场经济原则相融合的一种记帐方法，可以充分利用其帐户分类、记帐规则和试算平衡去满足市场经济条件下经济业务的各种要求，克服多方面缺陷，如：资金收付记帐法帐户分类、记帐规则和试算平衡不适应市场经济要求等。

　　采用“准则”加“制度”，并用“准则”和“通用制度”规范来指导特殊行业制度的法规模式。在我国会计法规体系中，会计准则居于承上启下的中间环节。会计制度对会计工作的规定比较明确具体，直接进行会计操作。而比较来说，准则比较概括、抽象和原则，应依据准则所制定出的会计制度来进行具体操作。我国事业单位所涉及的行业较多，在社会主义市场经济条件下，其经济业务的规模、方式、对市场的依赖程度和核算的要求等方面都存在着较大的差别，这时就要依据“准则”制定通用事业单位会计制度和特殊行业事业单位会计制。

　　新的《事业单位会计制度》，就是通用的事业单位会计制度。它依据《事业单位会计准则（试行）》制定，供非特殊行业事业单位执行，并对制定特殊行业事业单位会计制度起示范性作用。事业单位会计采用“准则”加“制度”，“通用制度”示范“特殊行业制度”的模式，是这次事业单位会计改革的一项创新，它适应事业单位行业多、差别大的实际情况。

　　潘玉红（作者单位：锦州市房屋管理处）

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