会计基本假设

　　会计假设是会计核算的基本前提，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理假定。该文首先定义会计基本假设和简述四大基本假设内容，再进行四大基本假设的具体分析，最后，结合实际，该文对其未来发展做出了构想。

　　一、会计假设的定义与基本内容

　　会计假设定义

　　会计假设可称之为会计假定或会计前提条件。

　　当前，我国会计理论界对其认识主要有以下两种。一是，陈今池认为，会计假设是指会计人员面对复杂多变的经济环境，对某些情况做出的推断，是进行会计工作的前提。二是，娄尔行认为，会计假设不是毫无根据的虚构和幻想，而是对客观经济情况作出合乎事理的推断。

　　我们认为，其定义的基本内容：会计人员对那些未经确认或无法论证的的经济事物与现象，根据客观的正常情况或趋势作出合乎逻辑的推理和判断。

　　会计假设的基本内容

　　会计主体假设。其主要是指会计所服务的特定单位或机构。该假设是从空间的角度假定，明确了会计所服务的对象及所服务的空间范围。

　　持续经营假设。其主要是指会计核算应当以企业持续、正常的经营活动为前提。这是从时间的角度假定的。我们认为企业的经营具有延续性和不间断性即会按照所有者的意图在市场中无限经营下去。

　　会计期间假设。其主要是指将无限的经营期限人为地划分为一个个间隔相等的会计期间。例如，每月，每季，每年等。

　　货币计量假设。其主要是指运用一般等价物即货币对企业的经营事项和交易进行计量，并把经营结果加以传递的一个过程。该假设还隐含包括币值稳定假设。

　　二、基本假设的具体分析

　　（一）基本假设分析

　　会计主体假设。其主要是确定会计服务的空间范围--特定的机构和单位。换句话说，这些都是我们能看到的，能验得着的，感受到它们的真实存在。当今时代，随着科技和互联网的不断发展与创新，尤其是电子商务的发展，推动网络经济的强劲发展，它们也是客观存在的会计主体，是会计人服务的对象。只不过我们看不到或者感受不到，但不代表不存在。同时，跨国公司的发展以及经济全球化的进程，使得会计主体变得模糊，其界限有时难以把握。

　　持续经营假设。其主要是确定会计的时间范围，具有无限性和延续性。该假设为会计分期假设提供了理论基础。笔者更认为该假设为投资者主动投资，债权人理性放贷，经营者积极经营提供信心、愿景和勇气。同时，该假设使企业经营者从长远角度考虑、组织和规划企业的未来发展方向和发展定位。投资者和债权人也会进行长期投资。不过事物要一分为二的看待。在市场经济不断发展的当下，经济全球化的时代，风险无处不在，竞争激烈，很多企业因经营不善，经济不景气等因素面临倒闭、破产。这些事实的存在无疑对持续经营假设形成挑战。

　　会计分期假设。其主要是通过人为的方式，对时间轴进行等间隔划分，据以结算账目，编制财务报告。一般按月、季、半年和年划分。该假设和持续经营假设有机结合，为会计核算基础（权责发生制和收付实现制）和会计核算方法（摊销、预提等）提供了有效地理论支持，也促进其更进一步的发展。分期假设的提出，使得企业的不同期间的会计信息具有可比性，有利于企业的财务信息横向和纵向的比较，从而进行有价值的分析和决策，实现企业的经营目标和股东价值最大化。科学技术的不断创新与发展，资本市场的快速成长，使得投资者或决策者要求在最短时间内获取及时有效的会计信息，这也对最短会计分期造成影响。

　　货币计量假设。其主要是以货币为计量标准或手段进行价值核算。货币具有价值尺度和交换媒介的作用。通过货币计量，可以使企业发生的经济业务或事项以总括性的方式反映其一定时点的财务状况（如资产负债表和所有者权益变动表）和一定期间的经营成果（利润表）。货币计量假设的运用，使得会计信息的反映更加简洁明了。同时，有助于财务工作者进行财务分析，从而挖掘出数字背后的经济含义和会计含义。以上分析隐含着币值稳定假设，因为这样可以保证财务信息纵向比较的稳定性和有效性。但是，经济发展有自己的周期，只不过有时候长一点，有时候短一点。当发生经济衰退或更严重的经济危机时，尤其通货膨胀等现象长期存在，使得币值发生严重波动，对会计计量的可靠性与可比性产生不利影响。

　　通过对基本假设的全面具体的分析，我们发现四大假设在经济全球化的当代，科技快速发展的时期，互联网络飞速发展的时代，受到很大冲击和影响。

　　（二）基本假设的相互联系

　　通过以上的分析，可以看出，它们既相互独立，同时也相互联系。所谓独立，是说它们之间都有自身的属性，从而相区别开来。四大假设分别从空间、时间、分类和计量的角度区分开来。所谓联系，是说它们相互间的存在着交集或相通的区域。会计主体假设的提出，使得企业所有者必须要考虑企业的经营问题，从而推动持续经营假设的出现。持续经营假设是指企业无限期经营下去，但企业的管理者或所有者需要考虑会计上如何处理。换句话说，该假设看起来好像有点空洞。但这正使得会计分期假设的出现成为必然，从而促进会计核算基础和方法的发展。在考虑计量的问题时，货币计量假设被提出。它与其他三个假设的相结合，使会计的核算更加直观明了，会计信息更加具有总括性。因此，四大基本假设的提出与运用，推动了会计理论的发展，指导了会计实务的具体应用。

　　三、会计假设的未来发展

　　我们应该用联系观点和发展的眼光来构想会计假设的未来发展。

　　关于会计主体假设。我们认为，随着经济的不断发展，网络的频繁使用，我们应该做的是发展和完善主体假设，拓展其空间的外延。也就是说，它不仅包括实体的机构和单位，而且还包括虚拟的机构和单位。

　　关于持续经营假设。顾名思义，它指企业会不断地经营下去。但笔者认为，在其绝对的无限性中，包含着相对的有限性的意义。在企业破产清算前，它都是持续经营，破产后重建只是取代之前的另一种持续经营。

　　关于会计分期假设。信息时代的到来，全球经济一体化的当代，信息使用者对信息的需求从时间上要求更短和速度上要求更快，有助于他们作出及时准确的经济决策。所以，我们认为，会计分期假设的最短期间即每月可以适当的缩短，从而满足信息使用者的需求。

　　关于货币计量假设。我们认为，首先，我们要继续使用货币计量假设。其次，我们应该要增加除货币计量之外的其他计量假设。即非货币计量假设。如果说货币计量可以用市价来衡量，那么非货币计量可以用另一种价格即我们所付出的代价来衡量。如，付出的时间，未来期望等。

　　综上所述，笔者认为，我们也可以从合约或者契约的角度去理解这四大基本假设。就是说，基本假设是会计人和使用者之间的合约。双方都需要遵守条约，履行承诺，从而达到降低会计信息的不对称。同时，也促使会计有序健康的发展。四位一体的会计基本假设主体地位不可动摇，它们将持续的拥有强大的生命力，发挥不可替代的理论作用和实践作用。

　　成海（作者单位：南京财经大学会计学院）