论税法学中“拔鹅毛的艺术”定理

　　【摘要】18世纪法国一位财政大臣曾将税法形象喻为“拔鹅毛”的艺术，最高境界即拔到最多的鹅毛，听到最少的鹅叫。对于拔鹅毛的艺术，本文认为不仅要关注怎么拔鹅毛，同时还要注重“养鹅”的艺术。基于以上观点，本文将重点从税收的几个原则探索“拔鹅毛的艺术”。

　　【关键词】养鹅的艺术；四个税收原则；富人税；税法学

　　所谓“艺术”，即通过一定的手法或手段来巧妙的构思带给人美的享受。曾任法国财务大臣的巴蒂斯特·科尔贝有过这样的言论：“一位好的税务官应该把征徼税款当做拔鹅毛，登峰造极的手法是既能揪下最多的鹅毛，又能把鹅的痛苦叫声压得最低。”因此西方又称税法为“拔鹅毛的艺术”。

　　一、养鹅的艺术

　　对于拔鹅毛，首先要有鹅这一生物供人来拔。对于征税，首先也要有纳税人供征税机关来佂税。因此，“如何养鹅”也是一门艺术。我国近几年来，各地在征税税款上有一个显著的特点，就是“年年有增幅”。在企业效益好和社会走势良好的年头，这些税收任务的完成是没有什么问题的，多年来得益于国内经济发展的持续上升和良好态势，一些地方包括全国税收整体部署，实际上已经习惯了“吃”这种“年年增长”的甜头。但现今的经济形势并不能满足“年年有增幅”的征税模式。

　　只有学会了用好了养鹅的艺术，拔鹅毛的艺术才能有鹅可拔。

　　二、从四个税收原则看“拔鹅毛的艺术”

　　近日全国人大常委会审议立法法修正案草案，草案进一步明确税收只能由法律规定。根据税收法定原则，将税收一项单列出来，明确税种、纳税人、征税对象、计税依据、税率和税收征收管理等税收基本制度只能由法律规定。据媒体报道，刚闭幕的十二届全国人大常委会第十二次会议初步考虑，征收新税种应通过全国人大及其常委会制定税收法律，现行税种也将陆续或直接上升为法律。

　　税收法定原则肇始于英国，现已为当今各国所公认。税收主体必须依且仅依法律的规定征税；纳税主体必须依且仅依法律的规定纳税。

　　我国通过法律明文规定了纳税人的纳税义务，同时也明文规定了征税机关的依法征税的职责。如果一个国家的税收并非依法征收而是依人征收或者其他变动程度大、征税因素高的征税制度，对于一个国家及其纳税人造成的严重后果可想而知。

　　税收法定原则制约和确认了政府的征税权，同时也保障了纳税人的财产权，使得一个国家与公民的经济生活都具有了法的稳定性。

　　税收法定原则虽然在一定程度上杜绝了政府无限量“拔鹅毛”的可能，限制了政府“拔鹅毛”的数量，但这个原则在法律上确认了政府“拔鹅毛”的合法性与正当性。

　　税收公平原则指国家征税应使各个纳税人的税负与其负担能力相应，并使纳税人之间的负担水平保持平衡。税收公平原则又包括横向公平与纵向公平，即条件相同的人应该负担相同的税收，条件不同的人要负担不同的税收。

　　向富人征收富人税便是税收公平原则的一个体现。

　　有结论称，全世界对个人所得税所下定义，都是“个人所得税是个富人税”。

　　我国个税的起征点及超额累进税率等制度就能体现富人税的原则。

　　税收公平原则在拔鹅毛的力度以及鹅的对象的体现着艺术，努力缩小贫富差距的目标与举措能满足大部分中低收入的纳税人，能在拔鹅毛中让鹅叫的更小声。

　　税收适度原则是税收原则之一，即在税收制度设计中，社会整体税收负担的确定，要充分考虑国民经济发展状况和纳税人负担能力，既能基本满足国家的财政需要，又不能使税负太重影响到经济发展与人民生活。

　　税收在经济国所能负担的范围内恰当地分配，不仅能够基本满足国家建设的资金需要，有利于宏观经济和社会的稳定发展，而且兼顾了人民的负担能力，有利于企业的自我发展和人生活水平的适当提高。

　　税收适度原则是尊重人权的一个表现，在中国古代乃至世界历史上，很多朝代国家都漠视人权，例如秦朝的赋税就很重，农民要将收获的三分之二上缴国家。每年在外服役者不下三百万人，繁重的徭役，迫使成千上万的农民脱离农业生产，社会经济遭到严重破坏。

　　“水能载舟亦能覆舟”，坚持税收适度原则才能让政府在拔鹅毛的过程中得到鹅的顺从，拔更多鹅毛听更少鹅叫。

　　税收效率原则的主要内容是要求政府提高税务行政效率，使征税费用最少，并对经济活动的干预最小，使税收的超额负担尽可能小，还要有利于资源的最佳配置。

　　当纳税机关能在纳税时提高纳税效率，又能减少征税费用，并能最佳利用资源配置是，纳税人对于纳税机关的效率能得到认可，也会在一定程度上认可纳税这个事项，对于“拔鹅毛”有着程序上的帮助。

　　三、“拔鹅毛的艺术”在我国的具体表现

　　我国具体有很多税种，在这么多税种中有些税收制度很大程度上体现了“拔鹅毛而不听鹅叫”的艺术。

　　第一个体现艺术的税种是间接税。间接税是指纳税义务人不是税收的实际负担人，纳税义务人能够用提高价格或提高收费标准等方法把税收负担转嫁给别人的税种。

　　间接税普遍、及时、可靠的特点能够有效地实现国家的财政收入，发展中国家的经济管理、税收管理水平较低，间接税简便易行的特点有利于税收的征收。因此实行以间接税为主体税制结构的多是发展中国家，例如我国，同时也有少数发达资本主义国家如法国、意大利等。

　　第二个体现艺术的税种是价内税。价内税是价外税的对称，即指税金包含在商品价值或价格之内的税。价内税是依税收与价格的组成关系对税收进行的分类。在计划价格条件下，价内税形式可直接调节企业利润，因而成为国家调节生产引导消费，体现产业政策的重要手段。

　　还有一个艺术的征税方式就是源泉扣缴的征税方法，即指以所得支付者为扣缴义务人，在每次向纳税人支付有关所得款项时，代为扣缴税款的做法。我国源泉扣缴多用于涉外税收。源泉扣缴的税收可能并不被纳税人知晓，充分体现了“拔鹅毛的艺术”。

　　有人对于国家征税这一制度表现出不满与愤怒，认为国家征税取之于民却不用之于民。其实国家征税不仅有法律的许可更有社会的认可，毕竟只有一个强大的政府才能领导出强大的人民。但在国家征税的过程中也应结合社会、国情、人民的利益进行征收，相信只有这样才能实现真正的“拔鹅毛”的艺术。

　　参考文献：

　　[1]吴辛愚.税法（第二版）[M].中国人民大学出版社，2012.

　　文/高慧