经济全球化下相关国际税法的立法建议

　　【摘要】自上世纪九十年代以来，经济活动全面超越国界，在贸易自由化的基础上逐步实现了生产、资本及科技的全球化。于此影响下，作为衡量经贸往来成果重要指标之一的国际税收，其现状发生了明显变化，使国际税法的规制内容出现盲区。而国际税法作为调整国家间税收分配、国家与跨国纳税人之间的征税关系的国际法与国内法的法律规范总称，其体系主要是由国际税收协定、国际税收惯例及各国税收法律组成，但截至目前，仍未形成国际范围内的单行法典。鉴于此，本文将围绕如何完善经济全球化视野下的国际税法，提出了相关案例建议，以期使国际税法能更好地服务于国际经济贸易。

　　【关键词】经济一体化；国际税法；税收协定；法律构想

　　一、引言

　　国际税收作为影响国际资本流动的重要因素面临复杂的时代形势，现行国际税法已难以满足其需求。如何通过完善立法使国际税法适应经济全球化的发展需要，成为国际社会面临的重要课题，故而对其展开分析与研究极具现实意义。

　　二、经济全球化对国际税收的影响

　　我国疆域辽阔，地大物博，具有极其充沛的劳动力资源，这些得天独厚的地理环境优势使得国内贸易产业迅猛发展。立足于经济全球化的发展背景下，世界各国的经济交流更加密切，各国的贸易往来日益频繁。自改革开放以来，我国不断加强与世界其他各国的经济贸易往来，跨国贸易的发展不仅丰富了我国的国内市场，同时促进了出口贸易的运行，对我国GDP的增长贡献良多。

　　1、国家税收主权趋弱

　　一方面，经济全球化推动着区域经济一体化发展，欧盟、APEC等区域经济组织协调国际税收的作用凸显。例如，1997年底欧盟对成员国发布《行为法典》，要求审查并废除各国内税法的不良竞争条款。另一方面，国家为吸引外资频繁降税的行为，会渐次降低其管理国家税收的能力，甚至造成税收管理模式失灵。因此，经济全球化在一定程度上导致了国家税收主权的弱化和国际税收区域协调的强化。

　　2、税收管理难度增大

　　经济全球化促进了国家间的经济交流与合作，开拓了广阔的新兴科技市场，使全球科技水平得到大幅提升，也使一些跨国企业利用高科技钻营国际税法漏洞，实现国际逃税、避税，从而加大了国家税收管理难度。但从另一角度来看，全球科技进步也为国际征税带来便利条件。如果国家间科技平台能够全面实现国际税收信息透明化，则能够有效避免国际重复征税。

　　3、国际税收竞争加剧

　　经济全球化的萌芽来源于垄断资本主义时代的资本输出，资本家企业为争夺国际市场、获得丰富利润，在商品输出的基础上开始实现资本、技术等生产要素的输出，进而跨国公司出现在历史舞台。而税收是经营成本的一部分，税低则利高，因而各国为吸引跨国资本注入，不断对跨国公司实行降税。繁盛的跨国贸易及资本流动，加剧了国家间税收的恶性竞争，久而久之即造成国家税收突破底线、国际贸易市场紊乱等严重后果，因而需要国际税法进行规制。

　　三、新形势下国际税法的完善建议

　　从世界角度来看，国际税收是建立公正合理的税收关系，乃至构筑国际经贸新秩序的重要支柱。经济全球化改变了国际税收的大环境，并以其独特的发展模式影响着国际税收市场。而从国家角度来讲，国际税收是维护国家税收主权、鼓励吸引国际投资的重要经济手段。为进一步保障国际贸易往来的稳定有序，基于新形势下的国际税法应逐步完善下述环节：

　　1、强化国家税收主权意识

　　首先，国家及其立法机构必须坚持规避不良竞争、强化主权意识的立法原则。具体而言，即应当在统一法典中规定国内和国外市场征税相分离，保护国内税收基准；同时，督促成员国自律实现国际税收透明化，定期公示对跨国企业征收的税费基点，保障国际社会的知情权。此外，对于国际税法，则应根据全球贸易实际状况，制定国际税收的浮动税率，以浮动范围保障国际税收兼备特色化与稳定化。

　　2、拓宽国际税收协定范围

　　国际税法的单行立法进程，须以国际税收协定为基准。然其首要举措，即是拓宽国际税收协定范围，鼓励国家间拟定双边或多边税收协定，实现由小范围拓展到大范围的国际税收一体化。例如，欧盟早已实现成员国的对外共同关税，并不断协调各国内部的增值税率。同时，完善国际税法要加强与区域经济组织的沟通，汲取其区域内税收协定经验，从而推动以区域经济组织为核心力量的国际税收协调合作。

　　3、建立反国际逃避税机制

　　基于法理理论而言，建立健全的征税制度与程序是国际税法的重要组成部分。而国际税法在程序立法方面的改善，则需依赖国际税收管理措施的革新，并构筑以高科技为支撑力量的国际税收联网监控平台，全面建立起反国际逃、避税机制体系，从理论和实践上共同着力打击逃、避税这一国际征税的桎梏顽疾，从而完整、实在的为经济全球化的健康有序发展而保驾护航。

　　四、结语

　　综上所述，经济全球化的纵深发展给国际税法带来新的机遇和挑战，国际社会应当力促制定国际税法单行法典，以规避不良竞争、维护税收主权为原则，强化税收协调、拓宽协定范围为根基，更新管理举措、打击逃税避税为手段，构筑经济全球化下的国际税收健康防线，使趋于健全的国际税法成为实现经济全球化战略目标的重要推动力。

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　　文/张弘